Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.
Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.
А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуги и изменения с 2023 года.
Содержание статьи:
1. Особенности гражданско-правового договора
2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ
3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
4. НДФЛ с компенсации затрат
5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику
6. Стандартные налоговые вычеты
7. Профессиональный налоговый вычет
8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ
9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С
1. Особенности гражданско-правового договора
Нормы договора ГПХ содержатся в гражданском кодексе (ГК РФ):
подряд — глава 37,
возмездное оказание услуг — глава 39,
Другие договора ГПХ: купли-продажи, посреднические, авторского заказа, хранения и т.п. сегодня не рассматриваем, уделяя внимания лишь тем, предметом которых является выполнение работ (договор подряда, ст. 702 ГК РФ), оказание услуг (договор возмездного оказания услуг, ст. 779 ГК РФ).
Такие договора ГПХ могут заключаться с ИП, самозанятыми, физическими лицами без статуса ИП и/или самозанятого.
ИП и самозанятых в статье не рассматриваем.
Главное в договоре ГПХ то, что исполнитель (физическое лицо) обязуется за плату проделать определенную работу, оказать определенные услуги.
При этом работы проводятся, услуги оказываются в оговоренный договором ГПХ промежуток времени. И единственно важным является результат деятельности по договору ГПХ, именно он оплачивается.
Исполнитель по договору ГПХ не имеет право на отпуск, его не нельзя отправить в командировку (выплатить суточные), выдать ему деньги в подотчет.
А вот компенсировать расходы на поездки в рамках договора ГПХ, покупку материалов, необходимых для выполнения работ и т.п. можно.
Заключить отдельный договор ГПХ можно и со штатным сотрудником, но при этом круг работ (услуг) по договору ГПХ должен отличаться от обязанностей по трудовому договору с ним же.
Основные особенности договора ГПХ:
исполнитель (подрядчик) по договору должен выполнить конкретную работу, оказать конкретную услуг.
результат, который хочет получить заказчик, должен быть подробно прописан в договоре, также должны быть указаны сроки начала и окончания работ, порядок их сдачи и оплаты, ответственность за неисполнение.
цена договора может включать как вознаграждение за работу/услугу, так и компенсацию затрат в рамках договора.
договором может предусматриваться оплата частями, в том числе аванс (предоплата). При невыполнении обязательств по договору аванс (предоплата) должны быть возвращены,
если договор заключен с иностранцем, нужно в 3-х дневный срок (рабочие дни) уведомить о заключении договора отделение ГУ по вопросам Миграции МВД.
2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ
В интересах как заказчика, так и исполнителя, зафиксировать факт выполненных обязательств по договору и их соответствие установленным нормам. Сделать это можно, подписав акт приема-передачи выполненных работ, оказания услуг.
Гражданский кодекс требует подписание актов не всегда, а лишь в тех случаях, когда это предусмотрено специальными нормами в отношении отдельных сделок, отдельных сфер законодательства.
Например, при капстроительстве оформляется акт формы КС-2. Сегодня вместо КС-2 можно использовать и акт произвольной формы, содержащий все необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).
Подписание акта приема-передачи выполненных работ производится после их приемки. Могут оформляется и так называемые промежуточные акты, например, после выполнения отдельных этапов работ. Рекомендация — прописывать такие условия в договоре.
По общему правилу акт составляется в 2-х экземплярах, подписывается обеими сторонами.
По новому стандарту ФСБУ 27/2021 дата подписания акта признается датой составления документа (п.8 ФСБУ 27). Если одна из сторон рядом с подписью укажет дату, отличную от указанной в шапке документа, именно она будет признаваться датой составления документа.
На основании акта признаются расходы заказчика в бухгалтерском и налоговом учете, производится оплата.
3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
Обязанность удержать НДФЛ с выплат по договору ГПХ оговорена в п. п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Это обязанность касается исключительно физических лиц без статуса ИП или самозанятого. Именно по отношению к ним организация или ИП, являющиеся заказчиками работ (услуг) признаются налоговыми агентами.
НДФЛ удерживается заказчиком в любом случае, даже есть в договор есть что-то вроде «все налоги, включая НДФЛ, исполнитель уплачивает самостоятельно».
С 2023 года удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет нужно со всех выплат физическим лицам, в т.ч. выплат в адрес исполнителей по договорам ГПХ.
Это правило касается и авансов по договору ГПХ, и перечислений, в т.ч. отдельным платежом, сумм компенсации затрат, если такие компенсации предусмотрены договором ГПХ.
Установлены границы периодов удержания НДФЛ с 2023 года:
общие по году — c 23 числа одного месяца по 22 число следующего,
специфические — с 1 по 22 января, с 23 по 31 декабря.
Удержанная в каждый из указанных периодов сумма НДФЛ (с выплат по договорам ГПХ) входит составной частью в сумму НДФЛ, которую исполнитель указывает в уведомлении по НДФЛ за текущий период (подается до 25 числа второго месяца периода).
Перечислен такой НДФЛ должен быть в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28 числа второго месяца периода удержания, либо не позднее последнего рабочего дня года для последнего периода декабря.
В расчете 6-НДФЛ суммы отражаются в Разделе 1 в составе общей суммы по периоду удержания, в разделе 2 — составе общих сумм, исчисленных и удержанных в соответствующем отчетном периоде, с расшифровкой по строке 113.
4. НДФЛ с компенсации затрат
НДФЛ с компенсации затрат удерживается, либо не удерживается в зависимости от того, в чьих интересах эти затраты произведены — подробности в Письме ФНС РФ от 23.06.2022 № БС-15-1/71@.
Определить, кто более заинтересован в той или иной операции не всегда просто.
Порядок выплаты компенсаций должен быть прописан в договоре. Если компенсация затрат исполнителя (по договору) является частью его вознаграждения, то удерживать НДФЛ с таких компенсаций вроде бы нужно. Но есть две точки зрения на исчисление НДФЛ с сумм компенсаций, о них ниже.
Условием выплаты компенсации является представление исполнителем документов, подтверждающих понесенные для исполнения договора расходы.
Для систематизации документов по затратам исполнителя может быть оформлен акт произвольной формы (перечень/список расходов), с указанием реквизитов подтверждающих документов, являющихся приложениями к такому акту.
5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику
Итак, существуют две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику:
1. если затраты понесены в интересах заказчика, с оплаты таких затрат НДФЛ не удерживается.
2. Если затраты в интересах исполнителя — НДФЛ удерживается.
Пример 1.
Место проведения мероприятия (работ) и место нахождения исполнителя различаются.
Заказчик заинтересован в том, чтобы конкретный исполнитель приехал в нужный регион и выполнил работу (оказал услугу). Это затраты в интересах заказчика, НДФЛ и страховые взносы с таких выплат не исчисляются.
Такая позиция раскрывалась в письмах ФНС РФ на протяжении ряда лет, также озвучивалась в судебных решениях, например в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утверждён Президиумом ВС РФ 21.10.2015, направлен для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).
Другой вариант чаще встречается в документах Минфина РФ, например, в Письме Минфина РФ от 17.03.2022 № 03-04-05/20477.
По мнению Минфина РФ, компенсации проезда и проживания исполнителя в другом регионе признаются натуральным доходом исполнителя и должны облагаться НДФЛ. Страховые взносы при этом не начисляются (см. Письма Минфина РФ от 26.07.2021 № 03-04-05/59664, от 28.09.2020 № 03-04-06/84695 и т.п.).
Этой позиции стоит придерживаться осторожным налогоплательщикам. И воспользоваться, например, профессиональным налоговым вычетом, о нем ниже.
6. Стандартные налоговые вычеты
У исполнителя по договору ГПХ есть право получить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на себя или детей по пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вычет можно получить у любого налогового агента, выплачивавшего физическому лицу доход в определенном отрезке времени.
Нужно лишь подать заявление и приложить документы, которые подтвердят право на вычет.
Ограничение на вычет в отношении детей — доход свыше 350 тыс. рублей в год. Причем у налогового агента нет обязанности проверять доходы, выплаченные другими налоговыми агентами.
Но вот попросить исполнителя указать в заявлении на вычет тот факт, что доходы в текущем году от всех источников не превысили указанную сумму, мы бы рекомендовали.
Контролирующие органы допускают предоставление стандартных вычетов исполнителям по договорам ГПХ:
Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81,
Письмо ФНС РФ от 04.03.09 № 3-5-03/233.
7. Профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет могут получить физические лица — исполнители по договорам ГПХ.
Порядок тот же, что и для стандартных вычетов: подать заявление произвольной формы налоговому агенту, приложив к нему документы, подтверждающие расходы.
Правила представления (п. 2 ст. 221 НК РФ):
расходы должны быть непосредственно связаны с выполняемыми работами (услугами),
расходы признаются в фактическом размере,
вычеты (и стандартные, и профессиональные) применяются только к доходам основной налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ), т.е. выплатам в адрес резидентов,
профессиональный налоговый вычет предоставляется по договорам работ, услуг, авторского заказа. По другим договорам ГПХ (найма, аренды), вычет не возможен (ст. 221 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280).
8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ
Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ рекомендовано вести, используя счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В программах 1С предопределен специальный субсчет 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами».
На дату акта о выполненных работах (оказанных услугах) выполняется начисление сумм по договору подряда: Дебет 20 (25, 26, 44 и т.п.) Кредит 76.10.
Начисление к удержанию НДФЛ: Дебет 76.10 Кредит 68.01,
Выплата вознаграждения за минусом НДФЛ: Дебет 76.10 Кредит 51, 50.
Пример 2.
По договору подряда физлицом Кузнецовой Анной Ивановной были оказаны услуги по разработке рекламного буклета. Срок оказания услуг — с 1-го по 31 марта. Стоимость работ по договору 15 тыс. рублей, аванс в сумме 5 тысяч рублей выплачен 7-го марта, подписание акта и окончательный расчет по договору — 31-го марта. Есть заявления на стандартный вычет на ребенка в сумме 1 400,00, профессиональный вычет в сумме 2 тыс. рублей (приобретены фотографии), оправдательные документы предоставлены.
07 марта
Дебет 76.10 Кредит 51 – 4 350,00 (5 000 – 5 000 * 13%) – перечислен аванс на карту
Дебет 76.10 Кредит 68.01 – 650.00 удержан НДФЛ
24 марта
Сумма НДФЛ 650,00 отражена в Уведомлении в общей сумме НДФЛ, удержанного с 23 февраля по 22 марта.
28 марта
Перечислен НДФЛ в бюджет в общей сумме ЕНП.
31 марта
Дебет 44 Кредит 76.10 – 15 000,00 — начислено вознаграждение по договору,
Дебет 68.01 Кредит 76.10 – 858,00 — удержан НДФЛ при закрытии договора.
Расчет НДФЛ по окончанию договора:
(15 000 – 1 400 – 2 000) * 13% — 650 = 858,00.
Дебет 76.10 Кредит 51 – 9 142,00 (15 000 – 5 000 – 858) — перечислен остаток вознаграждения на карту.
24 апреля
Сумма НДФЛ 858,00 отражена в Уведомлении в общей сумме НДФЛ, удержанного с 23 марта по 22 апреля.
28 апреля
Перечислен НДФЛ в бюджет в общей сумме ЕНП.
31-м марта с выплат нужно было исчислить и страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование (новое с 2023 года), а также своевременно подать данные в новой единый фонд СФР в виде раздела 1.1 новой формы ЕФС-1, но это не наша сегодняшняя тема.
9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.
Сегодня мы рассмотрели особенности договора ГПХ (работы, услуги), исчисление НДФЛ с выплат по таким договорам. Если у вас остались вопросы, — задайте их в комментариях.
Присоединяйтесь к нашему курсу по зарплате
Подписывайтесь на наш телеграм
Спасибо! Интересная и познавательная статья.
Большое спасибо за содержательную статью. Для меня она как раз ко времени: разбираю документы, подтверждающие расходы исполнителей по договору ГПХ. В связи с этим возник вопрос: исполнитель заявляет профессиональный вычет и среди прочих предоставил документ о проживании в гостинице при монастыре (т.к. работа проводилась на территории монастыря), в котором значится такая формулировка: «… монастырь принял пожертвование за проживание в гостинице» указаны даты, ФИО, сумма, подпись представителя гостиницы и печать. Чека ККТ нет. Принимать ли такой документ в расходы или нет? Спасибо.
Очень хорошая статья! Еще бы так же вменяемо про остальные начисления с договора ГПХ (то, что ныне называется страховыми взносами)!!!
Спасибо, здорово я не знала.
Здравствуйте, а не подскажете, необходимо ли перечислять пенсионные взносы по гражданско-правовому договору??
Да, на выплаты по гражданско-правовому договору начисляются страховые взносы в ПФР и ФФОМС.
Очень подробно страховые взносы и многое другое мы будем разбирать в Клубе профессиональных бухгалтеров в августе https://azbuha.ru/klub/, присоединяйтесь!
Я сомневаюсь, что это возможно. Рискованно на мой взгляд. Если подходить формально, что пожертвование — дело добровольное, а значит необходимости в этом не было.
Спасибо за статью. Вы , как и всегда , написали интересно и содержательно .
Уважаемая Юлия, чудесно все разложено по полкам. Есть вопрос по вычету на ребёнка. Договор заключен на неполных два месяца с 01.06 по 27.07. в праве ли применять вычет за второй месяц?
Спасибо.
Да, имеет право, в этом же месяце есть доход. Думаю, что и вы работнику, когда он увольняется, за последний месяц тоже вычет даете.
Здравствуйте!Подскажите,пожалуйста,вот у меня 3 сотрудника работают по гражданско-правовым договорам.У двух есть по 1 маленькому ребенку.
Нужно ли мне вычитать льготу 1400 у каждого при начислении НДФЛ или от общей суммы я считаю просто только 13%?
Заранее спасибо за ответ
Если есть уверенность в том, что кроме вас они нигде не работают (хотя бы по трудовому договору) и они напишут заявление о предоставлении вычетов, тогда вычет можно предоставить. Нет заявления (и подтверждающих документов) — нет и вычета.
Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться Я заключаю договор ГПХ по выполнению возмездных услуг, например, с 10.01 по 20.03, в какие сроки мне платить ндфл, взносы и сдавать отчёты? Заранее спасибо за помощь
Здравствуйте, Ольга! Ситуация будет зависеть от того, получает ли исполнитель авансы или нет. Если не получает, то на дату подписания акта начисляются взносы. Следовательно, оплачиваете их не позднее 15 числа следующего месяца. На дату выплаты вознаграждения удерживаете НДФЛ и не позднее следующего за выплатой дня его перечисляете.
В случае наличия авансов ситуация сложнее и однозначного толкования не имеет. Самый безопасный вариант: на дату выплаты аванса удержать НДФЛ, на последнее число месяца, в котором выплачен аванс, начислить страховые взносы. По срокам платежей – то же самое, что в случае окончательного расчета.
Отчетность сдается вместе со штатными сотрудниками.
Здравствуйте, спасибо за статью. Правда не нашла ответ на свой вопрос. Юлия, если сможете, прошу помощи — возможно она пригодится не только мне. У меня ИП на УСН 6%. Был заключен договор подряда с физлицом. По условиям договора сумма полностью была выплачена авансом, а также был перечислен НДФЛ. Сейчас договор мы расторгаем по обоюдному согласию. Ден. ср-ва, выплаченные по договору будут возвращены на счет ИП. Как быть с ранее перечисленным НДФЛ? Есть ли возможность его вернуть? Зачесть в счет будущих платежей не предоставляется возможным, т.к. работы были разовыми. За ранее спасибо.
Да, конечно, вы можете вернуть переплату по НДФЛ. Для этого нужно подать заявление налоговую инспекцию. В нем указать, какой именно налог был переплачен и реквизиты для возврата. И я бы кратко описала причину, по которой сложилась ситуация, приложила выписку со счета, подтверждающую, что денежные средства возвращены.
Кстати, зачет вы можете сделать не только по НДФЛ. Вы эту переплату можете зачесть например в счет вашего единого налога. Но об этом тоже подается заявление, только на зачет.
Добрый день, Юлия!
У нас сотрудник работал по договору гпх. Знаю, что НДФЛ по каждому сотруднику рассчитывают с начала года нарастающим итогом. Соответственно, я складывала полученные результаты по каждому сотруднику и переводила в ифнс сумму налога. Вопрос: нужно ли выплату сотруднику по гпх включать в его налоговую базу для расчета ндфл? Или по гпх расчет производится отдельно от з/платы?
Здравствуйте! Если физлицо одновременно сотрудник и работник по ГПД, то по нему будет единая налоговая база, в которую войдут все выплаты ему. И по итогам года на него сдается 1 справка 2-НДФЛ.
Здравствуйте! Отличная статья, спасибо за ссылки в законодательстве. Прошу Вас уточнить по уменьшению авансового НДФЛ по иностранным работникам ( патент) работающим по дог. ГПХ, могу ли я уменьшить ндфл за декабрь 2020 если дата получения дохода в январе 2021г.? Все документы есть ( уведомление, заявление, чек, пстент действующий и т.д)
Здравствуйте, Елена. по мнению ФНС России, сумма фиксированного авансового платежа за патент, срок действия которого с декабря 2020 года переходит на январь 2021 года, уплаченная в 2020 году, может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы налога за 2020 год. Письмо ФНС № БС-4-11/4792@ от 22.03.2016
Здравствуйте!
Подскажите. пожалуйста, в какую ИФНС надо платить НДФЛ: по месту регистрации ИП или по месту осуществления деятельности сотрудника гпх?
Здравствуйте, Елена. НДФЛ с вознаграждения исполнителя по ГПД необходимо перечислить в налоговый орган по месту учета организации — заказчика услуг.