Законодательство РФ предусматривает ответственность главного бухгалтера за ненадлежащее исполнение им своих должностных обязанностей. Рассмотрим, что может вменяться в вину главбуху, какие санкции предусмотрены за это законодательством в различных случаях.
Содержание статьи:
1.Ответственность главбуха
2. Административная ответственность главбуха
3. Материальная ответственность главбуха
4. Уголовная ответственность главбуха
5. Субсидиарная ответственность главбуха
6.Ответственность главбуха после увольнения
- Ответственность главбуха
Ответственность главбуха можно разграничить по видам:
- дисциплинарная ответственность,
- административная ответственность,
- материальная ответственность главбуха,
- уголовная ответственность,
- субсидиарная ответственность главбуха.
Кроме того, законодательством определены случаи, когда наступает ответственность главбуха после увольнения.
Основные нормативные документы:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ,
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ),
- Налоговый Кодекс РФ (НУ РФ),
- Уголовный Кодекс РФ (УК РФ).
Дисциплинарная ответственность возникает при несоблюдении главбухом правил внутреннего распорядка компании, а также ТК РФ. Это ответственность ничем не отличается от дисциплинарной ответственности других работников.
Другие виды ответственности имеют свои особенности.
Напомним, что по закону № 402-ФЗ единоличную ответственность за данные бухгалтерского учета и отчетности несет именно руководитель организации.
Но только в тех случаях, когда главбух действует по письменному распоряжению руководителя, будучи с ним не согласен.
Если письменного распоряжения нет, то рассматривается либо только ответственность главбуха, либо субсидиарная ответственность и руководителя, и главбуха.
- Административная ответственность главбуха
Административная ответственность главбуха возникает, например, в случае налоговых правонарушений.
Пример 1.
При налоговой проверке не предоставлены (представлены не в полном объеме) документы. Накажут и организацию, и ответственных лиц. Ответственным лицом по таким правонарушениям обычно признается главбух.
Размер штрафа — от 300 до 500 рублей согласно абзацу 2 статьи 2.4, части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
Пример 2.
Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности по статье 15.11 КоАП РФ.
Размер штрафа в этом случае — от 5-ти до 10-ти тысяч рублей. При повторном нарушении — от 10-ти до 20-ти тысяч или дисквалификация на срок от 1-го до 2-х лет.
Под «грубым» нарушением понимается искажение более чем на 10% суммы налогов к уплате и/или показателей бухгалтерской отчетности.
Административная ответственность не будет применена к главбуху, если нарушения повлекли решения и документы (их отсутствие), за которые были ответственны другие лица организации (прим. 1.1 к ст. 15.11 КоАП).
- Материальная ответственность главбуха
Главбух полная материальная ответственность может быть определена трудовым договором как полная материальная ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 243 ТК РФ.
Полная материальная ответственность в трудовом договоре может быть не предусмотрена. В таком случае при причинении ущерба организации главбух будет нести ответственность в размере среднего месячного заработка.
Полная материальная ответственность главбуха наступает, если:
- в трудовом договоре его должность указана именно как «главный бухгалтер»,
- полная материальная ответственность прямо предусмотрена трудовым договором, либо отдельным дополнительным соглашением к трудовому договору,
- нарушения, за которые предусмотрена полная материальная ответственность, имели место и зафиксированы,
- явно прослеживается причинно-следственная связь между действиями (бездействием) главбуха и причиненным ущербом.
При наличии в трудовом договоре соответствующих положений, с главбухом должен быть заключен отдельный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Типовая форма договора предусмотрена Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85.
Постановление содержит и перечень должностей и работ, когда должен заключаться такой договор.
Должности главбуха в перечне нет, а вот работы в виде приема и выплаты всех видов платежей, расчетов при продаже и реализации товаров, работ, услуг в перечне присутствуют.
Да, главбух не во всех компаниях непосредственно участвует в таких операциях. Но в небольших компаниях это нормальная практика. Особенно если ему вменены обязанности кассира.
В других случаях работодатель стремится заключить договор о полной материальной ответственности главбуха, руководствуясь статьей 243 ТК РФ, например, в случае обнаружения недостачи ценностей и т.п.
Если в трудовом договоре нет положения о полной материальной ответственности, то отдельный договор о такой ответственности юридической силы иметь не будет.
Главбух полная материальная ответственность может быть установлена и на период его испытательного срока, а также в некоторых других случаях, например:
- причинение ущерба компании в результате преступных действий главбуха (при вступлении в силу приговора суда, установившего вину главбуха),
- в случае дисциплинарного проступка, установленного уполномоченным государственным органом,
- в некоторых других случаях, непосредственно не связанных с исполнением обязанностей главбуха (п. 8 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).
- Уголовная ответственность главбуха
Уголовная ответственность главбуха предусмотрена статьей 199 УК РФ, посвященной ответственности за неуплату налогов и взносов организаций.
В статье установлено, что ответственными при определенных условиях признаются должностные лица организации. Согласно п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 26.11.2019 № 48, такими лицами могут быть признаны:
- руководитель организации,
- лицо, исполнявшее обязанности руководителя,
- другие ответственные лица, которые подписывали и представляли отчетность, в т.ч. главный бухгалтер.
Уголовная ответственность главбуха, как и другого лица, признанного виновным по этой статье УК РФ, различается в зависимости от величины неуплаченных налогов и взносов.
За неуплату налогов в крупном размере возможны:
- штраф от 100 до 300 тысяч рублей, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от 1 до 2-х лет,
- принудительные работы на период до 2 лет, в т.ч. на период до 3 лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности,
- арест на срок до полугода,
- лишение свободы до 2-х лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности.
Если будет установлена вина группы лиц, то меры ответственности будут применяться как при неуплате в особо крупных размерах.
Крупный размер — это неуплата налогов и взносов в размере более 15 млн. рублей за 3 года подряд, особо крупный — более 35 млн. рублей за тот же период.
Уголовная ответственность главбуха (как и других лиц) в случае неуплаты налогов в особо крупных размерах наказывается:
- штрафом от 200 до 500 тысяч рублей, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от 1 до 3-х лет,
- принудительными работами на период до 5 лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности,
- лишением свободы до 6-ти лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности.
При неисполнении обязанностей налогового агента санкции немного отличаются.
Освобождение от уголовной ответственности виновное лицо может получить при уплате налогов (штрафов, пени и т.п.) не позднее 2-х месяцев от установленного для их перечисления срока.
Если уплата будет позже указанного выше срока, то на освобождение могут претендовать только те, кто полностью уплатит все причитающееся, и при этом правонарушение будет допущено впервые.
Срок исковой давности при этом устанавливается либо 2 года, либо 10 лет в зависимости от тяжести преступления (размера неуплаченных налогов и взносов).
- Субсидиарная ответственность главбуха
Субсидиарная ответственность главбуха предусмотрена законодательными и нормативными актами по банкротству.
Она наступает в тех случаях, когда в ходе судебного разбирательства доказана вина главбуха, доказано, что несостоятельность фирмы обусловлена в том числе его действиями (бездействием).
Чаще всего в вину главбуху вменяют «содействие» банкротству организации. Возможно не напрямую, а через осознанное участие в получении налоговой выгоды, либо действиях, повлекших неплатежеспособность организации.
При этом может фиксироваться принятие главбухом к учету документов в рамках формального документооборота, сознательное искажение бухгалтерской отчетности с целью занижения размера налоговых обязательств и т.п.
Даже если главбух не будет признан контролирующим должника лицом (КДЛ), его могут привлечь к субсидиарной ответственности.
С высокой долей вероятности субсидиарная ответственность главбуха может быть признана, если:
- главбух имел право подписи банковских и финансовых документов,
- бухгалтерский учет и отчетность велись с нарушениями,
- были случаи неправомерного определения налоговой базы,
- главбух препятствовал выявлению реальной суммы дебиторской задолженности,
- главный бухгалтер принимал решения, которые наносили экономический вред компании,
- главбух получал какую-либо выходу от действий руководителей, приведших фирму к несостоятельности (банкротству).
- имели место другие аналогичные признаки
Отметим, что при этом должна быть доказана причинно-следственная связь между ошибками (недочетами, действиями с умыслом) бухгалтера и банкротством фирмы.
- Ответственность главбуха после увольнения
Ответственность главбуха после увольнения может быть зафиксирована в случаях, когда не истек срок исковой давности по правонарушению и вина главбуха полностью установлена.
Речь идет об административной и уголовной ответственности согласно статьям 1.5, 2.4, 4.5 КоАП РФ и ч. 1 ст. 78 УК РФ.
По КоАП это может быть ответственность, например, за нарушение сроков представления налоговых деклараций и расчетов, непредставление данных в рамках налогового контроля, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Ответственность главбуха после увольнения в рамках УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и неисполнении обязанностей налогового агента, а также уклонении от уплаты страховых взносов на ОПС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний при наличии у главбуха прямого умысла.
Ответственность главбуха после увольнения может быть зафиксирована и по делам, связанным с банкротством. Причем даже в случаях, когда главбух уволился до появления признаков банкротства.
В этом случае, как уже отмечалось выше, речь идет о субсидиарной ответственности.
Мы с вами рассмотрели ответственность главбуха, которая возникает в случае нарушения норм законодательства, сделав упор на материальной и уголовной ответственности. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.
Подписывайтесь на наш телеграм
