расходы на улучшение условий труда

Современный работодатель заинтересован в улучшении условий труда работников, ведь в комфортных условиях люди работают значительно эффективнее. В российском законодательстве содержатся требования по обеспечению нормальных условий труда, которые должны соблюдать все работодатели. Но это лишь необходимый минимум. К счастью, перечень благ для сотрудников может быть расширен. К тому же такого рода расходы разрешается учитывать в бухгалтерском и налогом учете. Разберемся, как это грамотно сделать.

Содержание статьи:

1. Нормативное регулирование расходов

2. Расходы на нормальные условия труда в Трудовом кодексе

3. Расходы на улучшение условий труда в учете

4. Обеспечение климатических условий

5. Перечень мероприятий по улучшению условий

6. Бухгалтерский учет кондиционера

7. Бухгалтерский учет жалюзи

Обо всем по порядку.

1. Нормативное регулирование расходов

Расходы на улучшение условий труда в разных компаниях могут отличаться. Рассмотрим основные из них. Прежде всего, это расходы на обеспечение нормальных условий труда на рабочих местах, связанные с обеспечением комфортных климатических условий, и расходы на оборудование и содержание мест отдыха и питания сотрудников. Первую группу мы разберем в этой статье, а вторую – в отдельной, читайте ее здесь.

Расходы на нормальные условия труда обусловлены тем, что все работодатели обязаны обеспечивать такие условия в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов:

  1. Трудового кодекса РФ (статьи 21, 22, 163, 212),
  2. Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н,
  3. Санитарных норм и правил (СНиП 2.09.04-87*, СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, СанПиН 2.2.2.1332-03, СанПиН 2.2.4.3359-16, СНиП 2.04.05-91*, СанПиН 2.2.4.3359-16, СанПиН 2.2.4.548-96 и некоторые другие).

2. Расходы на нормальные условия труда в Трудовом кодексе

Трудовой кодекс РФ под нормальными условиями труда подразумевает условия, обеспечивающие работникам возможность трудиться в комфортных условиях, не содержащих угрозы здоровью и работоспособности работников. Под такими условиями понимают:

  • исправное состояние помещений, в которых трудится сотрудник, а также исправное состояние машин и оборудования,
  • своевременное обеспечение необходимой для работы документацией,
  • своевременное обеспечение работников качественными материалами, другими средствами труда,
  • безопасные условия труда, соответствующие законодательно установленным требованиям по охране труда.

Работодатель обеспечивает такие условия труда, оборудуя места для переодевания, отдыха, приема пищи. Также работодатель несет затраты по приобретению спецодежды и спецпитания (если законодательно установлены требования по их использованию).

3. Расходы на улучшение условий труда в учете

В бухгалтерском учете эти расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются на счетах затрат.

Приобретаемое оборудование учитывается либо в составе  основных средств (ОС), либо в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

При налогообложении такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанным с производством и реализацией продукции (п. 7 ст. 264 НК РФ).

В налоговом учете расходы на улучшение условий труда труда могут содержать и затраты на приобретение бытовой химии (чистящие средства, салфетки и т.п.), если это предусмотрено вашей учетной политикой. В противном случае такие расходы можно учесть как материальные (подп. 2 п. 1 ст. 254). Но в любом случае для таких расходов будет необходимо разработать нормы их списания.

4. Обеспечение климатических условий

Расходы на обеспечения нормальных климатических условий труда обусловлены, например, требованиями соблюдения санитарных норм и правил, установленных следующими нормативными документами:

  1. СНиП 2.09.04-87* «Административные и бытовые здания» («СП 44.13330.2011. Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утв. Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2010 N 782) — содержит общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения,
  2. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» — содержат, например, требование о проветривании помещений, в которых находятся работающие персональные компьютеры, через каждый час,
  3. СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» — содержат требования об оборудовании помещений копировально-множительного производства системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха,
  4. СанПиН 2.2.4.3359-16 «Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах» и СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в части, не противоречащей СанПиН 2.2.4.3359-16 — содержат требование о максимальных и минимальных показаниях температуры воздуха в рабочих помещениях и относительной влажности воздуха.

Согласно СанПиН 2.2.4.3359-16, например, для офисных сотрудников, при температурах воздуха выше 28 °С рабочий день обычной продолжительности должен быть сокращен:

  • на час — при повышении температуры до 28,5 °С,
  • на два часа — при повышении до 29 °С,
  • на четыре часа — при повышении до 30,5 °С.

Если работодатель не может сократить продолжительность рабочего дня, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха.

Для поддержания нужного климатического режима компании оборудуют рабочие места кондиционерами, обогревателями, увлажнителями воздуха.

5. Перечень мероприятий по улучшению условий

Чтобы у организации не было проблем с налоговым учетом таких расходов, следует разработать и утвердить Перечень мероприятий по улучшению условий труда в компании или аналогичный локальный нормативный акт (ЛНА).

При разработке собственного Перечня следует учесть требования Типового перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

В ЛНА могут быть включены затраты на покупку кондиционеров и обогревателей (пункты 15 и 16 Типового перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н).

Чтобы обосновать расходы на улучшение условий труда, также следует составить акты обследования климатических условий труда, содержащие данные о том, например, что температурные условия на рабочих местах не соответствует нормам.

Ссылки на разъяснения по учету затрат на климатическое оборудование в целях налогового учета и дела из арбитражной практики приведены в Таблице 1.

Таблица 1

№ п/п Вид оборудования Документы
1 Кондиционер Письмо Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, Постановлении ФАС ПО от 21.08.2007 № А57-10229/06-33
2 Обогреватель Письмо Минфина России от 3.10.2012 № 03-03-06/2/112, Постановлении ФАС ПО от 21.08.2007 № А57-10229/06-33
3 Увлажнитель воздуха Письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-03-06/56359
4 Жалюзи Постановление ФАС МО от 29.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/4643-07 по делу № А40-61916/06-140-384

6. Бухгалтерский учет кондиционера

Бухгалтерский учет кондиционера, как и учет жалюзи, учет мебели, бухгалтерский учет холодильника и микроволновой печи следует начинать с определения, относится ли кондиционер к основным средствам, или может быть учтен в составе материально-производственных запасов.

Если принято решение вести бухгалтерский учет кондиционера как учет ОС, то нужно помнить, что с 2017 года по новому ОКОФ такое оборудование можно учитывать по коду ОКОФ 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки».

В бухгалтерском учете срок полезного использования кондиционеров определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы для такого оборудования, предоставляемый производителями, обычно составляет три и более года.

Как правило, установка кондиционеров и более сложных систем кондиционирования воздуха (сплит-систем) сопровождается дополнительными работами по монтажу (установке). Стоимость установки обычно включается в стоимость поставки оборудования и осуществляется бесплатно. Если услуги по установке оплачиваются отдельно, то такие дополнительные затраты также включаются в стоимость ОС.

Кондиционеры с невысокой стоимостью учитываются в составе МПЗ.

Основные проводки при учете климатического оборудования в составе ОС приведены в Таблице 2, при учете в составе МПЗ — в таблице 3.

Таблица 2

Содержание операции Дт Кт
Приобретение кондиционера, требующего установки 07 60
Кондиционер передан в монтаж 08 07
Отражен НДС по кондиционеру 19 60
Принят к вычету НДС 68 19
Отражены затраты (без НДС) по монтажу кондиционера 08 60
Принят кондиционер к учету в составе ОС 01 08

Таблица 3

Содержание операции Дт Кт
Принят к учету кондиционер 10 60
Отражен НДС по кондиционеру 19 60
Принят к вычету НДС 68 19
Отнесена на затраты стоимость кондиционера 26 (20, 25, 44) 10

7. Бухгалтерский учет жалюзи

Бухгалтерский учет жалюзи по сути ничем не отличается от рассмотренного ранее бухгалтерского учета кондиционера.

Приобретение жалюзи (рулонных штор, светоотражающей пленки) экономически обусловлено в тех случаях, когда в рабочее помещение попадают прямые солнечные лучи (п. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01).

Чаще всего стоимость жалюзи выражается в суммах, размер которых позволяет учесть жалюзи в составе МПЗ.

Мы рассмотрели только расходы на улучшение условий труда и отражение таких расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Продолжение статьи читайте здесь. Если у вас остались еще вопросы по рассмотренным видам затрат, задавайте их в комментариях.

Расходы на улучшение условий труда: климатические условия

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост