Бухгалтерский и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя

Учет лизинга с 2022 года изменился. Теперь действует и обязателен практически для всех компаний новый бухгалтерский стандарт по аренде — ФСБУ 25/2018. Наша сегодняшняя тема — лизинг у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учет.

Содержание статьи:

1. Учет лизинга с 2022 года

2. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация

3. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

4. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

5. Проводки по приведенной стоимости лизинговых платежей

6. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

7. Налоги лизингополучателя на ОСНО

8. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

9. Налоги лизингополучателя на УСН

10. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

Теперь по всем этим пунктам пройдемся более подробно.

1. Учет лизинга с 2022 года

Бухгалтерский учет лизинга с 2022 года ведется по нормам ФСБУ 25/2018, либо по правилам, прописанным в учетной политике (УП) компании. Но только той компании, которая может ФСБУ 25/2018 не применять. Прежний Приказ № 15 по учету лизинга с 01.01.2022 отменен.

Учет лизинга по ФСБУ 25 подразумевает, что обе стороны отражают операции по лизингу в соответствии с принятой учетной политикой и стандартом, вне зависимости от того, что прописано в договоре лизинга о балансодержателе. Условие, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, становится не актуальным, его можно и нужно теперь игнорировать.

Любая из сторон договора ведет учет лизинга по ФСБУ 25 вне зависимости от учета другой стороны.
Да, право собственности по-прежнему может оставаться у лизингодателя до момента выкупа имущества (переоформления права собственности) в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

2. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация

Учет лизинга с 2022 года по новым правилам внес небольшие изменения в состав рекомендуемых проводок.

Появились новые понятия. Актив (предмета лизинга) теперь именуем не основным средством (ОС), приобретенным по договору лизинга, а «правом пользования активом (ППА)».

Учет лизинга проводки с 2022 года:

Дебет	Кредит	Сумма
08.04.2, ППА	76.07.1, Арендные обязательства	Приведенная стоимость договора лизинга*
76.07.9, НДС по арендным обязательствам	76.07.1	Сумма принятого к учету НДС, если лизингодатель на ОСНО.

Если лизингодатель не плательщик НДС, вторая проводка не используется.

* В приведенную стоимость договора лизинга включают:

• сумму всех платежей по договору лизинга,

• выкупную стоимость предмета лизинга,

• прочие затраты, связанные с приобретением предмета лизинга. Например, затраты по доставке, монтажу и т.п.

Новое в учете в том, что сумма всех платежей теперь должна дисконтироваться, должна определять приведенная стоимость лизинговых платежей. Подробности — в разделе 5 ниже.

Есть послабления для организаций, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет и отчетность, далее «организации с упрощенным БУ».

Они имеют право прописать в учетной политике, что учет ведется по номинальной стоимости платежей, без дисконтирования.

Если предмет лизинга готов к эксплуатации, на счете 01 отражается новый актив — ППА:

Дебет	Кредит	Сумма
01.03, Арендованное имущество (ППА)	08.04.2, ППА	Фактическая стоимость ППА

Начисление амортизации происходит в соответствии с принятой в организации УП, исходя из срока полезного использования актива и принятого способа амортизации:

Дебет	Кредит	Сумма
20 (25, 26, 44 и т.п.)	02.03 Амортизация ППА	Сумма амортизации

Мы описали порядок для новых договоров лизинга. Если предмет лизинга уже числился в учете, необходимо провести некоторые корректировки.

Рациональным считаем применение упрощенного ретроспективного (альтернативного) перехода на учет лизинга по ФСБУ 25. В этом случае необходимо определить и отразить в учете на 01.01.2022:

• справедливую стоимость ППА,

• приведенную стоимость оставшихся обязательств по аренде.

Справедливая стоимость должна определяться по правилам МСФО. Для понимания можно воспользоваться рекомендацией центра БМЦ от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР.

3. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

Если по сделке лизинга предусмотрена постоплата, учет довольно прост. Суммы сформированных на счете 76 (субсчет 76.07.1) арендных обязательств уменьшаются на суммы платежей по выставляемым лизингодателем счетам-фактурам.

Учет лизинга проводки для случая постоплаты:

Дебет	Кредит	Сумма
76.07.01	76.07.2, Задолженность по арендным платежам	Сумма лизингового платежа по полученному счету-фактуре, уменьшает сумму арендных обязательств без НДС (лизингодатель – на ОСНО)
76.07.1	76.07.9	Сумма ежемесячного уменьшения расчетов по входному НДС (лизингодатель – на ОСНО).
19.04, НДС	76.07.2	Сумма НДС по счету-фактуре — проводка только для организаций на ОСНО
68.02	19.04	Сумма НДС по счету-фактуре, принятая к вычету для организаций на ОСНО
76.07.2	51	Сумма платежа, включая НДС

Если лизингодатель не на ОСНО, то второй проводки не будет.

4. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

Здесь нам необходимо выделить два случая.

1. Все лизинговые платежи перечисляются в равной сумме.

2. Первый аванс значительно больше последующих одинаковых лизинговых платежей по графику. Такой платеж осуществляется первым, затем, например, засчитывается в счет ежемесячных авансовых лизинговых платежей в течение первого года лизинга.

Бухгалтерские проводки для обоих случаев будут одинаковыми — учет лизинга проводки при авансовых лизинговых платежах:

Дебет	Кредит	Сумма
60.02 (76.09)	51	Сумма авансового платежа с НДС, лизингодатель на ОСНО
76.07.1	76.07.2	Сумма начисленного ежемесячного платежа
76.07.2	60.02 (76.09)	Сумма зачтенного аванса
19.04	76.07.2	Сумма принятого к учету НДС
68.02	19.04	Сумма вычета по НДС
76.07.1	76.07.9	Сумма ежемесячного уменьшения расчетов по входному НДС, если лизингодатель на ОСНО

Отметим, что несколько лет назад методологи советовали для авансовых платежей по лизингу использовать субсчет 76.09.

Сейчас все чаще рекомендуют действовать по общему правилу, применяя для авансовых платежей в адрес лизингодателя субсчет 60.02.

Если лизингодатель предъявил счет-фактура на аванс, лизингополучатель может сразу взять НДС с авансового платежа к вычету в обычном порядке:

Дебет	Кредит	Сумма
68.02	76.ВА	Сумма принятого к вычету НДС

В процессе работы по договору лизинга полезно проводить сверку с контрагентом, как это сделать читайте в статье про сверки.

5. Проводки по приведенной стоимости лизинговых платежей

Ранее для простоты мы не рассматривали дисконтирование, ни когда ставили на учет ППА, ни при проведении ежемесячных лизинговых платежей.

Если организация не имеет права на упрощенный учет, то придется начислять процентный расход.

Бухгалтеру для расчета потребуется помощь финансиста, например, для определения ставки дисконтирования.

Дебет	Кредит	Сумма
76.07.05	76.07.1	Сумма будущих процентных расходов (одновременно с проводкой Дебет 08 Кредит 76.07.1)
91.02	76.07.5	Сумма начисленных ежемесячных расходов (на конец каждого месяца лизинга)

6. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

После выкупа осуществляется «техническое» перемещение лизингового имущества в собственные ОС. Почему техническое? Потому что речь идет только о разных субсчетах счета 01. Аналогичные проводки и по амортизации.

Дебет	Кредит	Сумма
01.01	01.03	Сумма перемещенных в состав собственных ОС
02.03	02.01	Сумма перемещенной накопленной амортизации

При этом нужно проверить, чтобы никаких сумм по кредиту счета 76.07 не осталось.

7. Налоги лизингополучателя на ОСНО

Налоговый учет лизинга стоит начать с обсуждения того, как формируется стоимость арендованного ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Есть различия.

В БУ — это фактическая стоимость всех затрат по взятому в лизинг имуществу (приведенная стоимость договора лизинга).

В НУ — расходы лизингодателя на приобретение и доведение до рабочего состояния имущества (ст. 257 НК РФ).

У лизингополучателя стоимость взятого в лизинг имущества в БУ будет всегда больше стоимости в НУ.

Лизингодатель понес расходы на приобретение для лизингополучателя имущества (стоимость ОС в НУ у лизингополучателя, сумма — из договора лизинга).

Лизингодатель планирует получить от сделки прибыль. Эта прибыль и расходы лизингополучателя по вводу в эксплуатацию имущества, если такие у него есть, и формируют разницу стоимости предмета лизинга в БУ и НУ.

Налоговые расходы у лизингополучателя состоят из суммы начисленной в целях НУ амортизации и суммы лизинговых платежей за минусом амортизации (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет лизинга в части амортизации определяется правилами статьи 258 НК РФ. Налоговая амортизация определяется исходя из норм амортизации для определенной амортизационной группы.

В НУ возможно использовать повышающие коэффициенты амортизации (не больше 3-х).

В соответствии с законодательством по лизингу (п. 3 ст. 17 Закона 164-ФЗ) лизингополучатель самостоятельно проводит техобслуживание, обеспечивает сохранность имущества. Затраты на такие работы признаются в расходах по налогу на прибыль.

Сторона, ответственная за ремонт лизингового имущества, как текущий, так и капитальный, прописывается в договоре лизинга. Если по договору ответственность несет лизингополучатель, то такие расходы он также учитывает по налогу на прибыль.

8. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

Более подробно о налоге на имущество читайте в этой статье, там все по полочкам.

В отношении налога на имущество внесены изменения в статью 378 НК ФР.

С 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в т.ч. по договору лизинга, подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Причем вне зависимости от того, в каком качестве (на каком счете бухгалтерского учета) актив числится на балансе арендодателя (лизингодателя).

Транспортный налог всегда платит тот, на ком зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Обычно – на лизингополучателе, этот момент также должен определяться договором лизинга.

Затраты по уплате налога на имущество и транспортного налога в расходах по налогу на прибыль отражаются в общем порядке.

9. Налоги лизингополучателя на УСН

Налоговый учет лизинга на УСН имеет свои особенности.

Мы рассматриваем только УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Для объекта доходы никаких налогов у лизингополучателя на УСН нет.

В налоговом учете при УСН можно учесть лизинговые платежи в соответствии с нормами п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если лизингодатель работает с НДС, НДС также учитывается в расходах по УСН.
Нужно учесть, что выкупная стоимость объекта, полученного в лизинг, в расходах УСН отражается, как и все расходы, только после оплаты.

Это происходит после уплаты всех лизинговых платежей, иногда по отдельному договору на выкуп лизингового имущества.

Именно выкупная стоимость показывается в расходах УСН:
либо в составе расходов на покупку ОС (равномерно на конец каждого квартала),
либо в качестве материальных расходов.

Пример 1
Стоимость выкупа предмета лизинга 20 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Так как стоимость меньше, чем минимальная стоимость для амортизируемого имущества по правилам главы 25 НК РФ (100 тыс. руб.), это материальные расходы.
Отразить в расходах УСН можно будет после полной оплаты и принятия к учету единовременно. Сумму НДС выделить в КУДиР отдельной строкой.

Пример 2
Стоимость выкупа — 124 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Оплата и дата акта приема-передачи –— сентябрь 2022 года.
В расходах УСН отражается по ½ на 30 сентября и 31 декабря 2022 года, НДС отдельной строкой в КУДиР не выделятся.

10. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

В видео показано как вести учет лизинговых платежей у лизингополучателя в 1С версии 8.3

Мы с вами рассмотрели лизинг у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учет. Если учет лизинга по ФСБУ 25 по-прежнему вызывает сомнения, сформулируйте конкретный вопрос и задайте его в комментариях.

Более подробно про лизинг в нашем мастер-классе

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

И наш тик-ток

Наш канал на яндекс-дзен