Учет и оценка незавершенного производства всегда волновали бухгалтеров. С введением в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» учет незавершенного производства изменился. Рассмотрим основные моменты.
Содержание статьи:
1. Учет и оценка незавершенного производства
2. Последующая оценка незавершенного производства
3. Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете
4. Методы учета незавершенного производства в БУ
5. Учет остатков незавершенного производства
6. Незавершенное производство в налоговом учете
7. Учет остатков незавершенного производства в НУ
- Учет и оценка незавершенного производства
Незавершенное производство (НЗП) с 2021 года, с даты вступление в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», признается запасами.
Оценка незавершенного производства производится как на момент его признания, так и в последующие периоды.
Учет и оценка незавершенного производства при признании может заключаться в определении фактической себестоимости производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в том числе:
- материальных затрат,
- затрат на оплату труда,
- затрат на социальные нужды,
- амортизации,
- прочих затрат, связанных с основной деятельностью
Это могут быть как затраты, которые можно прямо отнести к определенному виду продукции, работ, услуг (прямые расходы), так и затраты, по которым это сделать не получится (косвенные расходы).
Порядок разграничения прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно в учетной политике.
Отметим, что с 2021 года расширен список затрат, не включаемых в фактическую себестоимость НЗП, например:
- затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса. Такие, как сверхнормативный расход сырья, потери от брака, простоев, нарушений технологической дисциплины и т.п.,
- управленческие затраты, если они напрямую не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
- расходы на хранение, кроме ситуаций, когда хранение является частью технологического процесса, либо основным видом деятельности.
Некоторые методологи считают эти изменения отрицательными для НЗП, ведь с включением НЗП в запасы и изменением подхода к классификации запасов теперь не получится, следуя нормам указанного стандарта, сформировать полную себестоимость НЗП, только производственную.
- Последующая оценка незавершенного производства
Оценка НЗП в последующие периоды производится по общим правилам, установленным для запасов ФСБУ 5/2019, т.е. путем определения минимальной из двух величин:
- фактической себестоимости,
- чистой стоимости продажи НЗП.
Отметим, что ранее проверка на обесценение НЗП не была обязательной. Сейчас, в случае обесценения НЗП, придется создавать резерв под такое обесценение.
При определении чистой стоимости продажи НЗП возможны два способа:
- исходя из доли цены, по которой будет продана продукция, произведены работы, оказаны услуги, приходящейся на НЗП,
- исходя из стоимости покупки аналогичных запасов.
Второй способ вряд ли приемлем, т.к. продажа НЗП довольно редкий случай в российской практике.
Пример
Расчетная себестоимость готовой продукции — 600 единиц, себестоимость НЗП — 300 единиц. Чистая цена продажи продукции — 1 000 единиц (за эту цену планируется продать продукцию). Нужно провести оценку НЗП, используя первый способ.
Решение
Чистая стоимость продажи НЗП:
1 000 * 300/600 = 500 единиц.
Так как 500 больше чем 300, резерв создавать не нужно.
Предположим, чистая цена продажи продукции снизилась и теперь составляет 600 единиц.
Чистая стоимость продажи НПЗ:
600 * 300/600 = 300 единиц.
В этом случае чистая стоимость продажи НЗП равна фактической себестоимости НЗП, резерв создавать по-прежнему не нужно.
А вот если чистая стоимость продажи продукции снизится еще больше, например, до 500 единиц, тогда чистая стоимость продажи НЗП будет меньше фактической:
500 * 300/600 = 250 единиц.
Резерв под обесценение нужно создать.
Сумма резерва составит 300 – 250 = 50 единиц.
В бухгалтерском балансе НЗП будет отражаться по чистой стоимости продажи НЗП (300 – 50).
Обращаем ваше внимание, что теперь проводка по формированию резерва затрагивает не прочие расходы, сумма сформированного резерва признается расходом периода в соответствии с п. 31 ФСБУ 5/2019.
- Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете
Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете следует вести и тем, кто не производит продукцию, а выполняет работы, оказывает услуги.
Об этом прямо говорит пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019, определяя в составе НЗП не только НПЗ при производстве продукции: «а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи».
Основные бухгалтерские проводки приведены в Таблице 1.
Таблица 1.
Дебет | Кредит | Факт хозяйственной жизни |
20 (23, 29) | 02 (10, 25, 70, 69 и т.п.) | Учтены затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг |
43 (40, 90) | 20 (23, 29) | Списана себестоимость продукции, работ, услуг |
90.02 | 14.04 | Сформирован резерв под обесценение НЗП |
14.04 | 90.02 | Восстановление резерва (части резерва) при росте чистой стоимости продаж НЗП (возможно сторно предыдущей операции) |
91.02 | 20 (23, 29) | Списание остатков НЗП при отказе от производства |
- Методы учета незавершенного производства в БУ
Методы учета незавершенного производства в БУ могут опираться на следующие общие методы:
- Нормативный или плановый. Характерен расчет плановой себестоимости в соответствии с утвержденными в организации нормами затрат.
- Попередельный — для производств с четко определенными этапами производства. Применим для случаев, когда продукция на любом этапе может как реализовываться, так и переходить на следующий этап (передел).
- Позаказный, когда договором предусмотрен определенный объем производства товаров (продукции). Формируется себестоимость заказа.
- Попроцессный, при этом себестоимость формируется в отношении готовых объектов (ежемесячные траты делятся на количество готовой продукции).
Методы учета незавершенного производства в БУ различны для разных видов бизнеса.
Так, при единичном производстве оценка НЗП производится исходя из фактической себестоимости.
При массовом и серийном производстве три вида оценки:
- по методу расчета только прямых затрат,
- способ, основанный на определении плановой (нормативной) себестоимости, причем нормы устанавливаются организацией самостоятельно,
- исходя из фактической себестоимости (не рекомендуется, но в некоторых случаях может иметь место).
Метод, основанный на стоимости сырья, теперь не предусмотрен стандартом.
- Учет остатков незавершенного производства
Учет остатков незавершенного производства следует вести, периодически уточняя величину остатков.
Уточнение происходит при инвентаризации.
При этом определяется фактическое наличие заделов (узлов, деталей, агрегатов) и незаконченной продукции, находящейся в производстве — п. 3.27-3.35 Методических указаний по инвентаризации, Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
При проведении инвентаризации следует:
- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов),
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Чаще всего учет остатков незавершенного производства ведется на счете 20 «Основное производство». Но остатки НЗП могут быть и на счете 23 «Вспомогательные производства» и на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
- Незавершенное производство в налоговом учете
Незавершенное производство в состав расходов по налогу на прибыль не входит.
НЗП в НУ, это:
- остатки готовой, но нереализованной продукции (остатки на складе),
- стоимость отгруженной, но нереализованной продукции (не перешло право собственности),
- стоимость готовой продукции, не принятой заказчиками,
- продукция (работы, услуги) не полной готовности, когда не закончены все стадии производства, не выполнены все этапы работ и оказания услуг.
- остатки не законченных заказов и полуфабрикаты.
Незавершенное производство в налоговом учете по материалам и полуфабрикатам фиксируется в случае, если такие материалы и полуфабрикаты уже подвергались обработке.
Если, например, материалы переместили на склад цеха (передали в производство), но еще не начали их обработку, то такие материалы к НЗП не относятся.
Незавершенное производство в налоговом учете в отношении услуг допускается не формировать, всю сумму прямых расходов отражать в расходах по налогу на прибыль в периоде, когда такие расходы имели место, даже при отсутствии реализации.
- Учет остатков незавершенного производства в НУ
Правила определения остатков содержит статья 319 НК РФ.
Оценка остатков производится на основании данных первичных учетных документов по отражению движения материалов, продукции и т.п., пересчету количественных остатков, а также данных налогового учета прямых затрат текущего периода (месяца).
Порядок распределения прямых затрат на остатки НПЗ определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается в учетной политике по НУ, применяется на протяжении не менее 2-х лет.
В случаях, когда определить, к какому именно производству относятся прямые затраты, однозначно невозможно, налогоплательщик должен предусмотреть в УП порядок распределения таких расходов, причем это порядок должен быть экономически обоснован.
Остатки прямых расходов НЗП на конец текущего месяца включатся в прямые расходы следующего месяца, остатки на конец текущего налогового периода — в прямые расходы следующего налогового периода.
Если говорить о продукции, то оценка ее остатков определяется как разница между прямыми затратами в продукции на начало месяца, увеличенными на прямые затраты, относящиеся к выпуску данного месяца (за минусом прямых затрат приходящихся на остаток НЗП) и прямыми затратами, приходящимися на отгруженную в данном месяце продукцию.
В отношении отгруженной продукции правила аналогичные.
Нами были рассмотрены учет и оценка незавершенного производства по правилам ФСБУ 5/2019, отличия учета НЗП в бухгалтерском и налоговом учете. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.
Больше информации по учету в производстве вы найдете в МК «Производство»
Подписывайтесь на наш телеграм