Учет и оценка незавершенного производства всегда волновали бухгалтеров. С введением в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» учет незавершенного производства изменился. Рассмотрим основные моменты.

Содержание статьи:

1. Учет и оценка незавершенного производства

2. Последующая оценка незавершенного производства

3. Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете

4. Методы учета незавершенного производства в БУ

5. Учет остатков незавершенного производства

6. Незавершенное производство в налоговом учете

7. Учет остатков незавершенного производства в НУ

  1. Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство (НЗП) с 2021 года, с даты вступление в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», признается запасами.

Оценка незавершенного производства производится как на момент его признания, так и в последующие периоды.

Учет и оценка незавершенного производства при признании может заключаться в определении фактической себестоимости производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в том числе:

  • материальных затрат,
  • затрат на оплату труда,
  • затрат на социальные нужды,
  • амортизации,
  • прочих затрат, связанных с основной деятельностью

Это могут быть как затраты, которые можно прямо отнести к определенному виду продукции, работ, услуг (прямые расходы), так и затраты, по которым это сделать не получится (косвенные расходы).

Порядок разграничения прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно в учетной политике.

Отметим, что с 2021 года расширен список затрат, не включаемых в фактическую себестоимость НЗП, например:

  • затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса. Такие, как сверхнормативный расход сырья, потери от брака, простоев, нарушений технологической дисциплины и т.п.,
  • управленческие затраты, если они напрямую не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
  • расходы на хранение, кроме ситуаций, когда хранение является частью технологического процесса, либо основным видом деятельности.

Некоторые методологи считают эти изменения отрицательными для НЗП, ведь с включением НЗП в запасы и изменением подхода к классификации запасов теперь не получится, следуя нормам указанного стандарта, сформировать полную себестоимость НЗП, только производственную.

  1. Последующая оценка незавершенного производства

Оценка НЗП в последующие периоды производится по общим правилам, установленным для запасов ФСБУ 5/2019, т.е. путем определения минимальной из двух величин:

  • фактической себестоимости,
  • чистой стоимости продажи НЗП.

Отметим, что ранее проверка на обесценение НЗП не была обязательной. Сейчас, в случае обесценения НЗП, придется создавать резерв под такое обесценение.

При определении чистой стоимости продажи НЗП возможны два способа:

  1. исходя из доли цены, по которой будет продана продукция, произведены работы, оказаны услуги, приходящейся на НЗП,
  2. исходя из стоимости покупки аналогичных запасов.

Второй способ вряд ли приемлем, т.к. продажа НЗП довольно редкий случай в российской практике.

Пример

Расчетная себестоимость готовой продукции — 600 единиц, себестоимость НЗП — 300 единиц. Чистая цена продажи продукции — 1 000 единиц (за эту цену планируется продать продукцию). Нужно провести оценку НЗП, используя первый способ.

Решение

Чистая стоимость продажи НЗП:

1 000 * 300/600 = 500 единиц.

Так как 500 больше чем 300, резерв создавать не нужно.

Предположим, чистая цена продажи продукции снизилась и теперь составляет 600 единиц.

Чистая стоимость продажи НПЗ:

600 * 300/600 = 300 единиц.

В этом случае чистая стоимость продажи НЗП равна фактической себестоимости НЗП, резерв создавать по-прежнему не нужно.

А вот если чистая стоимость продажи продукции снизится еще больше, например, до 500 единиц, тогда чистая стоимость продажи НЗП будет меньше фактической:

500 * 300/600 = 250 единиц.

Резерв под обесценение нужно создать.

Сумма резерва составит 300 – 250 = 50 единиц.

В бухгалтерском балансе НЗП будет отражаться по чистой стоимости продажи НЗП (300 – 50).

Обращаем ваше внимание, что теперь проводка по формированию резерва затрагивает не прочие расходы, сумма сформированного резерва признается расходом периода в соответствии с п. 31 ФСБУ 5/2019.

  1. Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете

Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете следует вести и тем, кто не производит продукцию, а выполняет работы, оказывает услуги.

Об этом прямо говорит пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019, определяя в составе НЗП не только НПЗ при производстве продукции: «а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи».

Основные бухгалтерские проводки приведены в Таблице 1.

Таблица 1.

ДебетКредитФакт хозяйственной жизни
20 (23, 29)02 (10, 25, 70, 69 и т.п.)Учтены затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг
43 (40, 90)20 (23, 29)Списана себестоимость продукции, работ, услуг
90.0214.04Сформирован резерв под обесценение НЗП
14.0490.02Восстановление резерва (части резерва) при росте чистой стоимости продаж НЗП (возможно сторно предыдущей операции)
91.0220 (23, 29)Списание остатков НЗП при отказе от производства
  1. Методы учета незавершенного производства в БУ

Методы учета незавершенного производства в БУ могут опираться на следующие общие методы:

  • Нормативный или плановый. Характерен расчет плановой себестоимости в соответствии с утвержденными в организации нормами затрат.
  • Попередельный — для производств с четко определенными этапами производства. Применим для случаев, когда продукция на любом этапе может как реализовываться, так и переходить на следующий этап (передел).
  • Позаказный, когда договором предусмотрен определенный объем производства товаров (продукции). Формируется себестоимость заказа.
  • Попроцессный, при этом себестоимость формируется в отношении готовых объектов (ежемесячные траты делятся на количество готовой продукции).

Методы учета незавершенного производства в БУ различны для разных видов бизнеса.

Так, при единичном производстве оценка НЗП производится исходя из фактической себестоимости.

При массовом и серийном производстве три вида оценки:

  • по методу расчета только прямых затрат,
  • способ, основанный на определении плановой (нормативной) себестоимости, причем нормы устанавливаются организацией самостоятельно,
  • исходя из фактической себестоимости (не рекомендуется, но в некоторых случаях может иметь место).

Метод, основанный на стоимости сырья, теперь не предусмотрен стандартом.

  1. Учет остатков незавершенного производства

Учет остатков незавершенного производства следует вести, периодически уточняя величину остатков.

Уточнение происходит при инвентаризации.

При этом определяется фактическое наличие заделов (узлов, деталей, агрегатов) и незаконченной продукции, находящейся в производстве — п. 3.27-3.35 Методических указаний по инвентаризации, Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

При проведении инвентаризации следует:

  • определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов),
  • выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Чаще всего учет остатков незавершенного производства ведется на счете 20 «Основное производство». Но остатки НЗП могут быть и на счете 23 «Вспомогательные производства» и на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

  1. Незавершенное производство в налоговом учете

Незавершенное производство в состав расходов по налогу на прибыль не входит.

НЗП в НУ, это:

  • остатки готовой, но нереализованной продукции (остатки на складе),
  • стоимость отгруженной, но нереализованной продукции (не перешло право собственности),
  • стоимость готовой продукции, не принятой заказчиками,
  • продукция (работы, услуги) не полной готовности, когда не закончены все стадии производства, не выполнены все этапы работ и оказания услуг.
  • остатки не законченных заказов и полуфабрикаты.

Незавершенное производство в налоговом учете по материалам и полуфабрикатам фиксируется в случае, если такие материалы и полуфабрикаты уже подвергались обработке.

Если, например, материалы переместили на склад цеха (передали в производство), но еще не начали их обработку, то такие материалы к НЗП не относятся.

Незавершенное производство в налоговом учете в отношении услуг допускается не формировать, всю сумму прямых расходов отражать в расходах по налогу на прибыль в периоде, когда такие расходы имели место, даже при отсутствии реализации.

  1. Учет остатков незавершенного производства в НУ

Правила определения остатков содержит статья 319 НК РФ.

Оценка остатков производится на основании данных первичных учетных документов по отражению движения материалов, продукции и т.п., пересчету количественных остатков, а также данных налогового учета прямых затрат текущего периода (месяца).

Порядок распределения прямых затрат на остатки НПЗ определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается в учетной политике по НУ, применяется на протяжении не менее 2-х лет.

В случаях, когда определить, к какому именно производству относятся прямые затраты, однозначно невозможно, налогоплательщик должен предусмотреть в УП порядок распределения таких расходов, причем это порядок должен быть экономически обоснован.

Остатки прямых расходов НЗП на конец текущего месяца включатся в прямые расходы следующего месяца, остатки на конец текущего налогового периода — в прямые расходы следующего налогового периода.

Если говорить о продукции, то оценка ее остатков определяется как разница между прямыми затратами в продукции на начало месяца, увеличенными на прямые затраты, относящиеся к выпуску данного месяца (за минусом прямых затрат приходящихся на остаток НЗП) и прямыми затратами, приходящимися на отгруженную в данном месяце продукцию.

В отношении отгруженной продукции правила аналогичные.

Нами были рассмотрены учет и оценка незавершенного производства по правилам ФСБУ 5/2019, отличия учета НЗП в бухгалтерском и налоговом учете. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.

Больше информации по учету в производстве вы найдете в МК «Производство»

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

Рутюб канал

Учет незавершенного производства

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост