Нематериальные активы не так часто используются у предприятий, однако в их учете есть особенности, которые следует знать бухгалтеру. В этой статье рассмотрим учет НМА. Разберем бухгалтерский учет (по правилам нового ФСБУ 14/2022) и налоговый учет.
Содержание статьи:
1.Учет НМА по ФСБУ 14/2022
2.Принятие к учету НМА
3. Карточка учета НМА
4. Учет амортизации НМА
5. Учет НМА проводки
6. НМА в налоговом учете
- Учет НМА по ФСБУ 14/2022
Учет НМА уже с лета 2022 года (с 09.07.2022) можно вести по ФСБУ 14/2022, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н. Общий срок обязательного применения — с 01.01.2024.
Как и прежний стандарт, новый могут не применять организации, имеющие право на упрощенный учет и отчетность. Если они приняли такое решение, закрепили его в учетной политике, затраты на НМА могут учитывать в расходах того периода, когда такие затраты были произведены.
Компании с упрощенным учетом могут стандарт и применять, используя преференции, установленные для них нормативным актом.
Мы писали уже о стандарте 14/2022, когда он был в виде проекта.
Изменения по сравнению с проектом не критичны: сдвинут срок ввода в действие, уточнен методологический подход к формированию первоначальной стоимости НМА.
Теперь капвложения по НМА будут регулироваться по аналогии с основными средствами ФСБУ 26/2020, в который внесены изменения (Приказ Минфина РФ от 30.05.2022 № 87н).
Учет НМА подразумевает, что капвложения в НМА, в т.ч. в НИОКР включаются теперь дополнительно:
- стоимость материальных носителей НМА, если такое решение принято в учетной политике организации,
- полученные права по лицензионным договорам (ранее не учитывались в НМА),
- затраты на улучшение (модернизацию) НМА,
- имущество, используемое при создании, модернизации НМА (материалы и т.п.).
- Принятие к учету НМА
Принятие к учету НМА производится, когда актив соответствует критериям НМА:
- не имеет материально-вещественной формы,
- предназначен для использования в обычной деятельности или в управленческих целях, в НКО — для достижения целей организации,
- используется на протяжении более 12 месяцев или операционного цикла, превышающего такой срок,
- способен приносить организации экономические выгоды (достижение целей НКО),
- может быть идентифицирован, отделен (выделен) от других активов.
Принятие к учету НМА по новому стандарту, как и ранее, не связано с каким-либо лимитом.
В основных критериях стоимостного лимита нет. Но указывается, что организация может установить лимит с учетом существенности информации об активах (п. 7 ФСБУ 14/2022). Тогда активы ниже лимита учитываются в расходах периода. А НМА считаются несущественными (малоценными).
Принятие к учету — после того, как все затраты, связанные с приобретением НМА, и которые планировалось учесть в составе НМА, собраны.
Если организация имеет право на упрощенный учет, принятие к учету оформляется по первоначальной стоимости, не учитываются скидки/премии и т.п., предоставляемые поставщиком, не дисконтируются платежи в случае рассрочки платежа на срок более года, справедливая стоимость при товарообменных операциях определяется упрощенно.
При принятии к учету по новому стандарту требуется определить элементы амортизации:
- срок полезного использования,
- метод амортизации,
- ликвидационную стоимость.
- Карточка учета НМА
Карточка учета НМА обычно оформляется при поступлении (создании) НМА. Можно использовать унифицированную форму (НМА-1), а также форму, разработанную самостоятельно.
Унифицированная форма, а также инструкция по ее заполнению содержится в Постановлении Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
Карточка учета НМА:
- содержит краткую характеристику объекта НМА, данные о дате, способе приобретения/создания НМА, документе поступления,
- в ней указывается первоначальная стоимость и срок полезного использования,
- в нее вносятся данные об амортизации НМА, другие необходимые данные,
- при выбытии актива делается соответствующая запись.
Обязательного требования вести такую карточку учета в законодательстве нет.
В типовой версии программы 1С карточка не формируется и не распечатывается.
- Учет амортизации НМА
Учет амортизации НМА по новому стандарту: с даты признания НМА в бухгалтерском учете до даты списания актива с учета.
Может применяться и прежний способ: начало амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания в учете, прекращение амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА.
Срок полезного использования (СПИ) организация определяет самостоятельно, исходя из характеристик актива, планов его использования. В некоторых случаях срок использования может быть предопределен правоустанавливающими документами. Например, в случае товарных знаков и лицензий, которые теперь в полной мере можно учитывать как НМА.
В некоторых случаях срок использования в момент признания актива определить невозможно. Тогда НМА не амортизируются, но ежегодно проверяется на предмет возможности определения СПИ.
Амортизация начисляется вне зависимости от результатов деятельности организации.
Прекращение начисления амортизации — только в случае, когда ликвидационная стоимость НМА станет равной или больше балансовой стоимости актива.
Учет амортизации НМА зависит от способа амортизации.
По новому стандарту НМА:
1). Линейный способ амортизации остался без изменений.
2). Способ уменьшаемого остатка теперь не ограничен правилами стандарта, организация может сама утвердить методику расчета.
3). Для способа пропорционально количеству продукции в стандарте уточнено, что нельзя исчислять амортизацию, исходя из величины поступлений за реализованную продукцию.
Ликвидационная стоимость НМА — стоимость, которую организация могла бы получить после выбытия актива за минусом затрат на выбытие. При этом НМА находится в состоянии, характерном для окончания срока СПИ, и этот срок достигнут.
Особенностью НМА является то, что ликвидационная стоимость по стандарту признается равной нулю, за исключением 3-х случаев:
- договором предусмотрена обязанность третьего лица купить объект НМА по окончанию СПИ,
- существует активный рынок такого НМА, позволяющий надежно определить ликвидационную стоимость объекта,
- высока вероятность того, что активный рынок останется таковым к истечению СПИ объекта.
Элементы амортизации: СПИ, способ амортизации, ликвидационная стоимость проверяются на соответствие состоянию и условиям эксплуатации НМА как минимум на конец отчетного периода, и тогда, когда условия по элементам амортизации изменились.
- Учет НМА проводки
Учет НМА проводки рассмотрим на примерах.
Пример 1
В феврале 2023 г. приобретен у сторонней организации и введен в эксплуатацию web-сайт. Стоимость 288 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Исключительные права на сайт переданы организации. Сайт планируется использовать 10 лет как интернет-магазин. Амортизация — линейным способом, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания в учете НМА.
Учет НМА проводки по 1 кварталу 2023 г. в таблице 1.
Таблица 1.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Отражены капвложения в НМА | 240 000 | 08.05 | 60.01 |
| 2 | НДС принят к вычету | 48 000 | 19.02 | 60.01 |
| 3 | Сайт введен в эксплуатацию | 240 000 | 04.01 | 08.05 |
| 4 | НДС принят к вычету | 48 000 | 68.02 | 19.02 |
| 5 | Начисление ежемесячной амортизации (март) | 2 000 | 44.01 | 05 |
| 6 | Амортизация отражена в составе коммерческих расходов (март) | 2 000 | 90.07.1 | 44.01 |
Пример 2
Предположим, в конце 2023 года справедливая стоимость НМА составит 330 тыс. рублей, в конце последующего года окажется 147 тыс. рублей.
Амортизация на момент переоценки начислена в сумме 20 000,00.
Учет НМА проводки по переоценке в Таблице 2.
Таблица 2.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Дооценка первоначальной стоимости НМА на конец 2023 г. | 120 000 | 04.01 | 83.01.2 |
| 2 | Дооценка амортизации на конец 2024 г. | 10 000 | 83.01.2 | 05 |
| 3 | Уценка первоначальной стоимости НМА на конец 2024 г. за счет дооценки | 120 000 | 83.01.2 | 04.01 |
| 4 | Уценка амортизации на конец 2024 г. за счет дооценки | 10 000 | 05 | 83.01.2 |
| 5 | Часть уценки первоначальной стоимости НМА на конец 2024 г. отражена в прочих расходах | 60 000 | 91.02 | 04.01 |
| 6 | Часть уценки амортизации на конец 2024 г. отражена в прочих расходах | 11 000 | 05 | 91.02 |
Расчет при дооценке:
- коэффициент пересчета 330/(240-20) = 1,5
- переоценка первоначальной стоимости 240 * 1,5 = 360
- сумма дооценки 360 – 240 = 120
- переоценка амортизации 20 * 1,5 = 30
- сумма дооценки 30 – 20 = 10
Расчет при уценке аналогичный, но сначала уценка отражается в сумме ранее сделанной дооценки с использованием счета учета 83, а затем разница относится на прочие доходы/расходы.
Если в какой-то момент отражается обесценение НМА, проводка:
Дебет 91.02 Кредит 05 — убыток от обесценения НМА.
- НМА в налоговом учете
НМА в налоговом учете считается по прежним правилам.
Напомним, что для налогового учета НМА как составной части амортизируемого имущества используется лимит в 100 тыс. рублей.
Если стоимость объекта НМА менее 100 тыс. рублей, в НУ отражаем расходы, например, материальные по п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Если больше — ведем учет, используя правила амортизации НМА (ст. 257 НК РФ).
В первоначальную стоимость НМА в НУ включаем все расходы, связанные с приобретением НМА, за исключением налогов, которые в соответствии с НК РФ включаются в расходы (п. 3 ст. 257 НК РФ).
СПИ – исходя из правоустанавливающих документов и срока договора.
Если СПИ определить невозможно, но по общему правилу принимается в расчет СПИ 10 лет (но не более срока действия организации). Для некоторых активов организация может установить СПИ самостоятельно, но не менее 2-х лет.
Это касается, например, программ ЭВМ, баз данных (п.1-3, 5-7 (абз.3) п. 3 ст. 257 НК РФ).
Амортизация НМА в НУ, способы:
- линейный,
- нелинейный.
Особенности:
- выбранный метод амортизации нельзя менять чаще, чем 1 раз в 5 лет,
- начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок свыше 3-х месяцев и/или реконструкции/модернизации сроком более года,
- в определенных случаях налогоплательщики могут применять повышающие коэффициенты при расчете амортизации.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатации, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив списан с учета.
При списании НМА расходы в виде амортизации, недоначисленной при списании ранее истечения срока СПИ, можно учесть в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина РФ от 20.05.2022 № 03-03-06/1/46701).
Мы рассмотрели учет НМА в БУ и НУ с учетом нового стандарта по НМА и изменений в стандарт по капвложениям, а также правила НМА в налоговом учете. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.
Про учет НМА в 1С Бухгалтерия 8 смотрите в видео
Также в нашем бухгалтерском клубе вы найдете подробное видео по учету сайта организации как НМА, а также другие полезные видео.
Подписывайтесь на наш телеграм
