Учет НМА

Нематериальные активы не так часто используются у предприятий, однако в их учете есть особенности, которые следует знать бухгалтеру. В этой статье рассмотрим учет НМА. Разберем бухгалтерский учет (по правилам нового ФСБУ 14/2022) и налоговый учет.

Содержание статьи:

1.Учет НМА по ФСБУ 14/2022

2.Принятие к учету НМА

3. Карточка учета НМА

4. Учет амортизации НМА

5. Учет НМА проводки

6. НМА в налоговом учете

1. Учет НМА по ФСБУ 14/2022

Учет НМА уже с лета 2022 года (с 09.07.2022) можно вести по ФСБУ 14/2022, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н. Общий срок обязательного применения — с 01.01.2024.

Как и прежний стандарт, новый могут не применять организации, имеющие право на упрощенный учет и отчетность. Если они приняли такое решение, закрепили его в учетной политике, затраты на НМА могут учитывать в расходах того периода, когда такие затраты были произведены.

Компании с упрощенным учетом могут стандарт и применять, используя преференции, установленные для них нормативным актом.

Мы писали уже о стандарте 14/2022, когда он был в виде проекта.

Изменения по сравнению с проектом не критичны: сдвинут срок ввода в действие, уточнен методологический подход к формированию первоначальной стоимости НМА.

Теперь капвложения по НМА будут регулироваться по аналогии с основными средствами ФСБУ 26/2020, в который внесены изменения (Приказ Минфина РФ от 30.05.2022 № 87н).

Учет НМА подразумевает, что капвложения в НМА, в т.ч. в НИОКР включаются теперь дополнительно:

• стоимость материальных носителей НМА, если такое решение принято в учетной политике организации,
• полученные права по лицензионным договорам (ранее не учитывались в НМА),
• затраты на улучшение (модернизацию) НМА,
• имущество, используемое при создании, модернизации НМА (материалы и т.п.).

2. Принятие к учету НМА

Принятие к учету НМА производится, когда актив соответствует критериям НМА:

• не имеет материально-вещественной формы,
• предназначен для использования в обычной деятельности или в управленческих целях, в НКО — для достижения целей организации,
• используется на протяжении более 12 месяцев или операционного цикла, превышающего такой срок,
• способен приносить организации экономические выгоды (достижение целей НКО),
• может быть идентифицирован, отделен (выделен) от других активов.

Принятие к учету НМА по новому стандарту, как и ранее, не связано с каким-либо лимитом.

В основных критериях стоимостного лимита нет. Но указывается, что организация может установить лимит с учетом существенности информации об активах (п. 7 ФСБУ 14/2022). Тогда активы ниже лимита учитываются в расходах периода. А НМА считаются несущественными (малоценными).

Принятие к учету — после того, как все затраты, связанные с приобретением НМА, и которые планировалось учесть в составе НМА, собраны.

Если организация имеет право на упрощенный учет, принятие к учету оформляется по первоначальной стоимости, не учитываются скидки/премии и т.п., предоставляемые поставщиком, не дисконтируются платежи в случае рассрочки платежа на срок более года, справедливая стоимость при товарообменных операциях определяется упрощенно.

При принятии к учету по новому стандарту требуется определить элементы амортизации:

• срок полезного использования,
• метод амортизации,
• ликвидационную стоимость.

3. Карточка учета НМА

Карточка учета НМА обычно оформляется при поступлении (создании) НМА. Можно использовать унифицированную форму (НМА-1), а также форму, разработанную самостоятельно.

Унифицированная форма, а также инструкция по ее заполнению содержится в Постановлении Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

Карточка учета НМА:

• содержит краткую характеристику объекта НМА, данные о дате, способе приобретения/создания НМА, документе поступления,
• в ней указывается первоначальная стоимость и срок полезного использования,
• в нее вносятся данные об амортизации НМА, другие необходимые данные,
• при выбытии актива делается соответствующая запись.

Обязательного требования вести такую карточку учета в законодательстве нет.

В типовой версии программы 1С карточка не формируется и не распечатывается.

4. Учет амортизации НМА

Учет амортизации НМА по новому стандарту: с даты признания НМА в бухгалтерском учете до даты списания актива с учета.

Может применяться и прежний способ: начало амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания в учете, прекращение амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА.

Срок полезного использования (СПИ) организация определяет самостоятельно, исходя из характеристик актива, планов его использования. В некоторых случаях срок использования может быть предопределен правоустанавливающими документами. Например, в случае товарных знаков и лицензий, которые теперь в полной мере можно учитывать как НМА.

В некоторых случаях срок использования в момент признания актива определить невозможно. Тогда НМА не амортизируются, но ежегодно проверяется на предмет возможности определения СПИ.

Амортизация начисляется вне зависимости от результатов деятельности организации.

Прекращение начисления амортизации — только в случае, когда ликвидационная стоимость НМА станет равной или больше балансовой стоимости актива.

Учет амортизации НМА зависит от способа амортизации.

По новому стандарту НМА:

1). Линейный способ амортизации остался без изменений.

2). Способ уменьшаемого остатка теперь не ограничен правилами стандарта, организация может сама утвердить методику расчета.

3). Для способа пропорционально количеству продукции в стандарте уточнено, что нельзя исчислять амортизацию, исходя из величины поступлений за реализованную продукцию.

Ликвидационная стоимость НМА — стоимость, которую организация могла бы получить после выбытия актива за минусом затрат на выбытие. При этом НМА находится в состоянии, характерном для окончания срока СПИ, и этот срок достигнут.

Особенностью НМА является то, что ликвидационная стоимость по стандарту признается равной нулю, за исключением 3-х случаев:

• договором предусмотрена обязанность третьего лица купить объект НМА по окончанию СПИ,
• существует активный рынок такого НМА, позволяющий надежно определить ликвидационную стоимость объекта,
• высока вероятность того, что активный рынок останется таковым к истечению СПИ объекта.

Элементы амортизации: СПИ, способ амортизации, ликвидационная стоимость проверяются на соответствие состоянию и условиям эксплуатации НМА как минимум на конец отчетного периода, и тогда, когда условия по элементам амортизации изменились.

5. Учет НМА проводки

Учет НМА проводки рассмотрим на примерах.

Пример 1

В феврале 2023 г. приобретен у сторонней организации и введен в эксплуатацию web-сайт. Стоимость 288 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Исключительные права на сайт переданы организации. Сайт планируется использовать 10 лет как интернет-магазин. Амортизация — линейным способом, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания в учете НМА.

Учет НМА проводки по 1 кварталу 2023 г. в таблице 1.

Таблица 1.

Пример 2

Предположим, в конце 2023 года справедливая стоимость НМА составит 330 тыс. рублей, в конце последующего года окажется 147 тыс. рублей.

Амортизация на момент переоценки начислена в сумме 20 000,00.

Учет НМА проводки по переоценке в Таблице 2.

Таблица 2.

Расчет при дооценке:

• коэффициент пересчета 330/(240-20) = 1,5
• переоценка первоначальной стоимости 240 * 1,5 = 360
• сумма дооценки 360 – 240 = 120
• переоценка амортизации 20 * 1,5 = 30
• сумма дооценки 30 – 20 = 10

Расчет при уценке аналогичный, но сначала уценка отражается в сумме ранее сделанной дооценки с использованием счета учета 83, а затем разница относится на прочие доходы/расходы.

Если в какой-то момент отражается обесценение НМА, проводка:

Дебет 91.02 Кредит 05 — убыток от обесценения НМА.

6. НМА в налоговом учете

НМА в налоговом учете считается по прежним правилам.

Напомним, что для налогового учета НМА как составной части амортизируемого имущества используется лимит в 100 тыс. рублей.

Если стоимость объекта НМА менее 100 тыс. рублей, в НУ отражаем расходы, например, материальные по п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если больше — ведем учет, используя правила амортизации НМА (ст. 257 НК РФ).

В первоначальную стоимость НМА в НУ включаем все расходы, связанные с приобретением НМА, за исключением налогов, которые в соответствии с НК РФ включаются в расходы (п. 3 ст. 257 НК РФ).

СПИ – исходя из правоустанавливающих документов и срока договора.

Если СПИ определить невозможно, но по общему правилу принимается в расчет СПИ 10 лет (но не более срока действия организации). Для некоторых активов организация может установить СПИ самостоятельно, но не менее 2-х лет.

Это касается, например, программ ЭВМ, баз данных (п.1-3, 5-7 (абз.3) п. 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизация НМА в НУ, способы:

• линейный,
• нелинейный.

Особенности:

• выбранный метод амортизации нельзя менять чаще, чем 1 раз в 5 лет,
• начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок свыше 3-х месяцев и/или реконструкции/модернизации сроком более года,
• в определенных случаях налогоплательщики могут применять повышающие коэффициенты при расчете амортизации.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатации, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив списан с учета.

При списании НМА расходы в виде амортизации, недоначисленной при списании ранее истечения срока СПИ, можно учесть в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина РФ от 20.05.2022 № 03-03-06/1/46701).

Мы рассмотрели учет НМА в БУ и НУ с учетом нового стандарта по НМА и изменений в стандарт по капвложениям, а также правила НМА в налоговом учете. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.

Про учет НМА в 1С Бухгалтерия 8 смотрите в видео

Также в нашем бухгалтерском клубе вы найдете подробное видео по учету сайта организации как НМА, а также другие полезные видео.

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

Рутюб канал

Мой тенчат