Учет простых векселей: бухгалтерский и налоговый учет

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

Содержание статьи:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

1. Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

2. Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

   4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

• наименование «вексель»,

• простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

• срок платежа,

• место, в котором должен быть совершен платеж,

• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

• дата и место составления векселя,

• наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

• по предъявлении,

• во столько-то времени от предъявления,

• во столько-то времени от составления,

• на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Таблица 1.

Учет простых векселей проводки

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Проводка, сумма
		Дебет	Кредит	Сумма
Получение простого беспроцентного векселя
1	Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	62.01	90.01	1 200 000
2	Получение векселя в счет оплаты	62.03	62.01	1 200 000
3	Оплата вексельной суммы векселедателем	51	62.03	1 200 000
Получение дисконтного простого векселя
4	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)	62.01	90.01	1 300 000
5	Получение векселя в счет оплаты	62.03	62.01	1 300 000
6	Оплата вексельной суммы векселедателем	51	62.03	1 300 000
7	Начислен НДС с суммы дисконта (пример 1 п. 6 нашей статьи)	91.02	68.02	13 214,61
Получение процентного простого векселя (проценты — исходя из ставки 8% годовых)
8	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя	62.01	90.01	1 200 000
9	Получение векселя в счет оплаты	62.03	62.01	1 200 000
10	Ежемесячно отражен процентный вексельный доход (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)	62.03	90.01	8 000
11	Начислен НДС с суммы процентов (пример 2 п. 6 нашей статьи) — при получении процентов	91.02	68.02	493,15
12	Оплата вексельной суммы векселедателем	51	62.03	1 300 000
Выдача простого векселя в оплату за товар (работы, услуги)
13	Выдан простой вексель в оплату поставщику	60.01	60.03	1 200 000
14	Отражен дисконт (процент) по выданному векселю	91.02	60.03	100 000
15	Погашен (оплачен) вексель при наступлении срока платежа	60.03	51	1 300 000

 

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет простого векселя мы рассмотрели выше.

Если говорить о налоговом учете простых товарных векселей, то тут необходимо учесть ряд особенностей, прежде всего в отношении НДС:

• согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по векселю, признаются процентами,

• на сумму процента (дисконта) по полученным товарным векселям согласно п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо начислить НДС. Но не всегда, а только в случаях, когда дисконт превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан дисконт (процент),

• сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, покупателю не предъявляется. Счет-фактуру продавец составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Рассмотрим примеры расчета НДС при получении дисконтного и процентного векселя.

Пример 1

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен вексель номиналом 1 млн. 300 тыс. руб. Для простоты расчета ставку рефинансирования примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

1. Дисконт по векселю составляет 1 300 000 – 1 200 000 = 100 000,00

2. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении дисконта) определяем налоговую базу по НДС

100 000 – (1 200 000 * 7% / 365 * 90) = 79 287,67

3. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

79 287,67 * 20/120 = 13 214,61

Пример 2

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен процентный вексель номиналом 1 млн. 200 тыс. руб. Начисление процентов – по ставке 8% годовых. Ставку рефинансирования условно примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

1. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении и вексельной суммы и процентов по векселю) определяем налоговую базу по НДС

1 200 000 * ((8% — 7%) / 365 * 90) = 2 958,90

2. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

2 958, 90 * 20/120 = 493,15

Налог на прибыль в рассматриваемой ситуации касается лишь начисленных процентов (дисконта) по векселю.

Сумма начисленных процентов (дисконта) по векселю у держателя векселя включается в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату погашения векселя (предъявления к оплате). Такой порядок прописан в п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

У векселедателя порядок учета процента (дисконта) по векселю аналогичный – в составе внереализационных расходов.

Необходимо учесть, что если организация обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то для того, чтобы избежать временных разниц, необходимо предусмотреть и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый подход.

Иначе, когда доход в виде процентов по векселю начисляется в бухгалтерском учете в момент оплаты векселя, а в налоговом учете – ежемесячно, на последний день месяца (п. 6 ст. 271, и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ), будут возникать вычитаемые временные разницы на конец каждого месяца. Налоговый доход будет больше, чем доход в бухгалтерском учете, возникнет необходимость отражать в учете отложенный налоговый актив (ОНА).

При УСН доходы признаются по кассовому методу. Получение в счет оплата за товары (работы, услуги) простого векселя еще не значит получения дохода при УСН. Доход в таком случае следует определять:

• на дату погашения (оплаты) векселя векселедателем,

• на день передачи продавцом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

  7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский и налоговый учет векселей в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 не автоматизированы.

Получение простого товарного векселя от покупателя отражается путем оформления документа «операция» — Операции / Бухгалтерский учет / Операции, введенные вручную.

В разделе Дебет необходимо выбрать счет 62.03 «Векселя полученные» и заполнить все три Субконто:

• субконто 1 – наименование покупателя из справочника «Контрагенты»,

• субконто 2 – наименование и дата договора из справочника «Договоры»,

• субконто 3 – наименование векселя из справочника «Ценные бумаги».

Именно в этот справочник необходимо занести наименования векселя, например, «Вексель № ТР 234», не смотря на то, что на счетах учета финансовых вложений полученный вексель учитываться не будет.

Раздел Кредит – заполнение данных по учету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке.

Учет векселей в 1С при выдаче простых векселей также оформляется документом «операция» в аналогичном порядке.

Подробнее про учет векселей смотрите в видео

В нашей статье мы рассмотрели порядок учета простого векселя, используемого в расчетах при реализации товаров (работ, услуг). Если у вас остались неясные моменты по рассмотренной теме, задайте их в комментариях ниже.