Расходы на нормальные условия труда: места отдыха и питания

В предыдущей статье мы начали говорить о расходах на улучшение условий труда, связанных с обеспечением для работников комфортных климатических условий. Вы можете ознакомиться с ней здесь. В этой статье мы коснемся второй группы расходов, которые связаны с оборудованием мест отдыха и питания, а также офисных помещений. Также не обойдем стороной насущную проблему обеспечения сотрудников питьевой водой.

Содержание статьи:

1. Расходы на оборудование мест отдыха и питания

2. Учет мебели в организациях

3. Бухгалтерский учет холодильника

4. Бухгалтерский учет микроволновой печи

5. Бухгалтерский учет телевизора

6. Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера

7. Учет расходов на питьевую воду

8. Расходы на нормальные условия труда при УСН

Ниже по порядку разберем каждый из этих вопросов. А коротко самое главное смотрите в видео:

1. Расходы на оборудование мест отдыха и питания

Компании обязаны создавать помещения для приема пищи или обеспечивать сотрудникам возможность обедать на рабочих местах (часть 1 ст. 223 ТК РФ, п. 17 Перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н, ст. 108 ТК РФ). Это тоже расходы на нормальные условия труда.

Помещение для приема пищи должно быть оборудовано и оснащено. Подход компании к оснащению места питания должен быть описан в локальном нормативном акте (ЛНМ), например, в Перечне мероприятий по обеспечению нормальных условий труда, о котором мы уже говорили выше.

В таком документе может быть описано, что место питания сотрудников должно быть оснащено следующим оборудованием и материалами:

• стол (столы),
• стулья,
• шкафы кухонные напольные и навесные,
• холодильник,
• микроволновая печь,
• чайник электрический,
• кофе-машина,
• набор посуды / столовых приборов.

Правомерность учета расходов на оснащение и содержание мест питания подтверждал, например, Минфин России в своем письме от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149.

2. Учет мебели в организациях

Учет мебели в организациях мы рассмотрим только в рамках обеспечения нормальных условий труда.

Речь пойдет для мебели для оборудования мест питания сотрудников и мест отдыха.

При этом будем учитывать, что согласно п. 5.8 – 5.51 СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782 комнату для питания сотрудников следует создавать, если в самой многочисленной смене работает до 30 человек.

Если сотрудников больше — должна быть создана столовая, если меньше (не более 10 человек) — место для приема пищи. Такое место может находиться, например, в помещении раздевалки. Его площадь должна быть не менее 6 квадратных метров, и оно должно быть оборудовано столом для принятия пищи.

Учет мебели в организациях при оборудовании мест питания и отдыха ведется с соблюдением следующих правил:

1. в составе мебели могут быть учтены столы, стулья, различные шкафы и тумбочки, диваны, кресла, другая мебель для оборудования комнаты отдыха.
2. Мебель также может быть учтена как в качестве ОС, так и в качестве МПЗ.
3. Необходимо учесть, что именно мебель зачастую поставляется в составе комплектов (наборов). При учете мебели в составе ОС необходимо определить, может ли имущество, входящее в комплект, использоваться обособленно. Если да, то вполне допустимо части комплекта мебели учитывать в качестве отдельных инвентарных объектов.

Налоговые органы при проверках могут не принять затраты на мебель для оборудования мест отдыха.

Суды в большинстве случаев считают допустимым уменьшать налогооблагаемую базу на затраты, связанные с покупкой диванов, кресел для посетителей, комплектов кухонной мебели (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).

3. Бухгалтерский учет холодильника

Бухгалтерский учет холодильника у бухгалтера обычно не вызывает сомнений. Необходимо свериться с учетной политикой в отношении минимальной стоимости оборудования, позволяющего учесть его в составе основных средств. Если стоимость холодильника выше установленной минимальной суммы — учитываем холодильник в составе ОС. Если меньше — учитываем в затратах.

Учет холодильника стоимостью более 100 000 рублей без НДС для целей налогообложения сводится к учету обычного основного средства (амортизируемого имущества). Если стоимость составляет более низкую сумму, то расходы на его покупку можно учесть в составе расходов на нормальные условия труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

4. Бухгалтерский учет микроволновой печи

В современных условиях микроволновые печи можно рассматривать как аналог электрической печи для оборудования мест питания.

А электрические печи предусмотрены санитарными нормами и правилами, действующими при оборудовании мест питания.

Соответственно, бухгалтерский учет микроволновой печи можно вести по правилам, рассмотренным выше для другого оборудования, покупка которого связана с обеспечением нормальных условий труда.

5. Бухгалтерский учет телевизора

Бухгалтерский учет телевизора, музыкального оборудования для комнат отдыха, других аналогичных расходов также осуществляется по правилам, рассмотренным выше.

Сложность — в налоговом учете подобных расходов. Судебная практика позволяет учесть затраты на покупку телевизоров при налогообложении прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).

Но есть и судебные решения не в пользу налогоплательщиков, относящих на расходы по прибыли стоимость оборудования мест отдыха и приема пищи.

6. Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера

К расходам, связанным с созданием и поддержанием нормальных условий труда некоторым налогоплательщикам удается относить и комнатные растения (и средства ухода за ними), аквариумы, картины и многое другое.

Зачастую экономическую обоснованность подобных затрат в целях налогового учета приходится доказывать в суде.

Если такой подход вы сочтете допустимым, можно ориентироваться на имеющуюся судебную практику по подобным вопросам:

1. в отношении комнатных растений — Постановления ФАС ЗСО от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008 (3201-А45-40), ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу № А40-4193/08-143-18,
2. в отношении эксплуатации аквариумов (как объектов, связанных с улучшением влажности воздуха) — Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11 по делу № А40-95142/10-13-451.

Необходимо отметить, что не всегда подобные расходы суды связывают с обеспечением нормальных условий труда. Для обоснования экономической целесообразности расходов может быть использована идея создания благоприятного имиджа компании.

7. Учет расходов на питьевую воду

Учет расходов на питьевую воду и кулеры для воды вызывает споры между контролирующими органами и налогоплательщиками на протяжении нескольких лет. Рассмотрим 2 позиции по этому вопросу.

Позиция 1.

Ранее определяющим было мнение о том, что такие затраты можно учесть по налогу на прибыль только при условии проведения мероприятий по определению качества питьевой воды. Контролирующие органы считали, что расходы на питьевую воду оправданы, если получено заключение Россанэпидемнадзор о том, что питьевая вода не соответствует гигиеническим требованиям, содержащимся в СанПиН 2.1.4.1074-01 (письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43).

Позиция 2.

Учет расходов на питьевую воду осуществляется исходя из предположения, что такие затраты можно учесть в составе затрат по улучшению условий труда (ст. 163 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н) и без определения качества питьевой воды в производственных и офисных помещениях организации. Такая позиция содержится, например, в Письме Минфина РФ от 17.07. 2017 № 03-03-06/1/45286.

Как ведется учет питьевой воды в 1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0, смотрите в видео:

8. Расходы на нормальные условия труда при УСН

Для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), налоговый учет затрат на нормальные условия труда сопровождается повышенными налоговыми рисками.

Это обусловлено достаточно формальной позицией контролирующих органов по вопросу принятия в налоговом учете подобных затрат.

Работодатель в силу требований законодательства обязан обеспечивать нормальные труда сотрудников. Но в письмах контролирующих органов обычно идет ссылка на закрытый перечень затрат при УСН (статья 346.16 НК РФ), в котором расходы на обеспечение нормальных условий труда прямо не предусмотрены. Из этого делается вывод, что такие затраты учесть при УСН нельзя (Письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908).

Есть письмо Минфина РФ, в котором подтверждается правомерность отнесения на затраты УСН покупки кондиционера (Письмо Минфина РФ от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Про учет основных средств на УСН читайте подробную статью.

Имеется и судебная практика, согласно которой расходы на обеспечение нормальных условий труда (покупку кондиционеров, обогревателей, другого аналогичного оборудования) можно учесть в качестве материальных затрат по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Некоторые примеры судебных разбирательств в пользу налогоплательщика, где судьи считают возможным признать расходы на нормальные условия труда:

• Постановление ФАС ПО от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 в отношении кондиционера и электрокалорифера,
• Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3 в отношении затрат на питьевую воду.

При этом надо понимать, что подобную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Какие расходы на обеспечение нормальных условий труда смогли учесть вы? Делитесь в комментариях!