ИП на ОСНО

Индивидуальные предприниматели (ИП) в качестве режима налогообложения чаще всего выбирают упрощенную систему (УСН) или патентную (ПСН или патент).

Но в некоторых случаях, когда потенциальные партнеры работают только с контрагентами-плательщиками НДС, ИП применяют общую систему налогообложения (ОСНО).

Рассмотрим нюансы работы ИП на ОСНО.

Содержание статьи:

1.ИП на ОСНО

2.Доходы и расходы ИП на ОСНО

3.Книга ИП на ОСНО

4.Налоги ИП на ОСНО

5.Взносы ИП на ОСНО

6.НДФЛ ИП на ОСНО

7.Заполнение 3 НДФЛ ИП на ОСНО

8.Срок уплаты НДФЛ ИП на ОСНО

1. ИП на ОСНО

Вариант 1

ИП на ОСНО «случайно».

ИП на ОСНО окажется с момента регистрации ИП, если в 30-дневный срок с момента регистрации ИП не подаст в ИФНС уведомление о переходе на УСН, либо заявление на патент.

Если 30-дневный срок пропустить, позже перейти на УСН можно будет лишь с начала следующего календарного года.

Также ИП придется применять ОСНО, если его деятельность перестанет соответствовать критериям другого, выбранного им ранее режима налогообложения.

С патентом сложнее. По общим правилам заявление на патент подается за 10 дней до начала деятельности по патенту. Но сегодня не о патенте.

Вариант 2

ИП на ОСНО осознанно.

ИП изначально принял решение работать с НДС, либо перешел на ОСНО с другого режима налогообложения.

В любом случае ИП на ОСНО придется вести довольно сложный бухгалтерский (БУ) и налоговый учет (НУ), правильно оформлять много первичных документов и документов налогового учета и отчетности.

Да, вести бухгалтерский учет ИП на ОСНО по-прежнему не обязан, но практика показывает, что БУ лучше вести, например, для того, чтобы проще было формировать ту же налоговую отчетность.

2. Доходы и расходы ИП на ОСНО

БУ всегда ведется «по начислению». В НУ возможны два варианта: по начислению и кассовый метод.

Метод начисления не привязан к движению денежных средств. Доходы и расходы отражаются в учете по дате фиксации различных фактов хозяйственной жизни.

В НУ не все так просто.

Есть судебная практика (Определение Верховного суда РФ от 06.05.15 № 308-КГ15-2850), что ИП на ОСНО может вести учет методом начисления, но ФНС, например, считает, что в отношении НДФЛ положениями НК РФ предусмотрен только кассовый метод (Письмо Минфина от 30.07.2021 № 03-04-05/61101).

Во избежание споров с ФНС лучше применять кассовый метод.

Кассовый метод подразумевает, что практически при любом поступлении денег в кассу или на расчетный счет фиксируется доход, а для подтверждения произведенных расходов всегда нужно, чтобы эти расходы были оплачены.

Доходы и расходы ИП на ОСНО в НУ определяются правилами системы налогообложения. Основной налог ИП — НДФЛ. Доходы ИП на ОСНО в рамках НУ:

• поступления на р/с и в кассу, связанные с деятельностью ИП по реализации товаров, работ, услуг (ТРУ), имущественных прав.
• получение «неденежной» (натуральной) оплаты за ТРУ. Это случаи товаро-обменных операций ИП, проведение взаимозачета по отдельным сделкам и т.п.
• к доходам ИП на ОСНО относят и внереализационные доходы. Например, проценты по депозиту, если ИП отправил временно свободные денежные средства на банковский депозит.
• в доходах придется отразить и полученное безвозмездно имущество.

Основное правило — доходы отражаются без сумм НДС.

Расходы ИП на ОСНО в рамках основного налога ИП — НДФЛ, определены ст. 221 НК РФ как налоговый вычет. Это те расходы, которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Могут быть и других расходы, связанные с основной деятельностью, но если они не упомянуты в НК РФ, либо не соответствуют критериям признания, в НУ их учесть нельзя.

Состав расходов, порядок их определения — по правилами гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль).

Основные виды расходов ИП на ОСНО:

• материальные,
• амортизация,
• оплата труда,
• прочие, связанные с производством и реализацией ТРУ,
• взносы на обязательные виды страхования с фонда оплаты труда, фиксированные взносы ИП «за себя»,
• налоги и сборы (кроме НДФЛ и НДС).

Условия признания расходов в НУ:

• произведены в рамках предпринимательской деятельности ИП,
• подтверждены документами,
• оплачены.

Если у ИП нет всех документов для подтверждения расходов, он может учесть в НУ не все фактически произведенные расходы по деятельности (вариант 1), а лишь расходы, составляющие 20% от его доходов (вариант 2).

При этом согласно Приказа Минфина № 86н, ФНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Приказ от 13.08.2002) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» доходы и расходы ИП на ОСНО признаются, когда:

• есть связь между доходами и расходами,
• расходы связаны с профессиональной (предпринимательской) деятельностью ИП,
• амортизация исчисляется по имуществу, принадлежащему на праве собственности,
• при сезонном характере деятельности расходы учитываются в том периоде, когда получены доходы, с которыми связаны произведенные расходы.

3. Книга ИП на ОСНО

ИП на ОСНО в обязательном порядке ведет книгу учета налоговых доходов и расходов. Иногда для простоты ее называют КУДиР, как и соответствующую книгу при УСН, что не совсем верно, но в качестве условного наименования допустимо.

Книга ИП на ОСНО более объемная, нежели, например, книга ИП на УСН.

Форма книги установлена все тем же Приказом от 13.08.2002 № 86н более 20 лет назад, и фактически не обновлялась.

Состоит книга из большого числа таблиц, плюс по каждому виду деятельности таблицы нужно заполнять отдельно.

Вести Книгу можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Перед началом заполнения при бумажном способе листы Книги нумеруются, книга прошивается, на последнем листе указывается количество страниц.

Важно:

количество страниц в книге заверяется подписью должного лица ФНС и скрепляется печатью до начала ведения Книги.

Книга, которая велась в электронном виде, распечатывается после окончания налогового периода, а потом уже заверяется в ФНС.

Книга ИП на ОСНО, основные правила отражения данных:

• запись доходов и расходов — кассовым методом,
• НДС ни по доходам, ни по расходам в Книгу не попадает,
• доход от реализации ОС и НМА отражается как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью имущества.

В некоторых случаях (специфическая деятельность, освобождение от НДС и т.п.) ИП может изменить форму Книги, такие изменения нужно согласовать с ФНС.

4. Налоги ИП на ОСНО

Налоги ИП на ОСНО, основные:

• НДФЛ со сдачей годовой Декларации 3-НДФЛ,
• НДС — со сдачей ежеквартальной Декларации НДС,
• фиксированные взносы ИП «за себя» (отчетных форм нет).

При наличии сотрудников:

• НДФЛ с выплат сотрудникам как налоговый агент со сдачей квартальных Расчетов 6-НДФЛ и представлением уведомлений в рамках Единого налогового платежа (ЕНП),
• Страховые взносы с выплат сотрудникам со сдачей ежеквартальных Расчетов РСВ, персонифицированной отчетности в ФНС и СФР, представлением уведомлений по ЕНП.

Прочие налоги ИП на ОСНО:

• имущественные налоги: налог на имущество с имущества в собственности, земельный и транспортный налог с собственных объектов ИП уплачивает как физлицо,
• в некоторых случаях, оговоренных НК РФ, ИП сдает Декларацию по налогу на прибыль как налоговый агент, когда есть выплаты иностранным организациям, у которых либо нет постоянного представительства в РФ, либо доход не связан с деятельностью представительства,
• если ИП является налоговым агентом по НДС, заполняет дополнительно раздел 2 Декларации НДС.
• ИП в г. Москве уплачивают торговый сбор.

5. Взносы ИП на ОСНО

Взносы ИП на ОСНО включают в себя:

• фиксированные собственные взносы ИП,
• взносы за работников (при их наличии), в статье не рассматриваем.

Взносы ИП за себя в 2024 г. составляют:

• фиксированную сумму 49 500 за год,
• дополнительные взносы в размере 1% с доходов ИП, превышающих 300 тыс. руб. в год. 300 тыс. руб. — это разница между доходами и расходами ИП на ОСНО.

Максимальная сумма взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. в 2024 году составляет 277 571 руб.

Уплата взносов за 2024 год, крайний срок:

• фиксированных — 09.01.2025,
• дополнительных (1%) — 01.07.2025.

Базу по основному налогу (НДФЛ) взносы ИП уменьшают после их фактической уплаты.

6. НДФЛ ИП на ОСНО

НДФЛ также подразделяется на НДФЛ, который ИП удерживает как налоговый агент по НДФЛ с выплат в адрес сотрудников и по гражданско-правовым договорам, и НДФЛ по своей предпринимательской деятельности.

По первой части особенностей для ИП нет, механизм в отношении НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом, точно такой же, как и для организаций.

В части НДФЛ с предпринимательской деятельности есть особенности. Они содержатся в ст. 221 «Профессиональные налоговые вычеты» и ст. 227 «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц…» НК РФ.

Так, профессиональные вычеты принимаются в размере, не превышающем полученные доходы.

Сумма вычета (расходы) — это затраты, которые фактически произведены и документально подтверждены.

Допустимо в качестве вычета (вместо фактических затрат) при отсутствии некоторых подтверждающих расходы документов, применять лимита вычета в 20% от суммы доходов.

При этом расходы, подтвержденные документально не могут фиксироваться в качестве вычета одновременно с расходами в пределах нормы в 20%.

7. Заполнение 3 НДФЛ ИП на ОСНО

Действующая форма Декларации 3-НДФЛ утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (в редакции Приказа ФНС от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@).

Приказ содержит достаточно подробное Приложение № 2 «Порядок заполнения формы налоговой Декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)», но все равно заполнение 3 НДФЛ ИП на ОСНО зачастую вызывает массу вопросов.

ИП отражает в Декларации и доходы от предпринимательской деятельности (как ИП) и другие доходы физического лица, в т.ч. от трудовой или аналогичной деятельности.

Состав Декларации 3-НДФЛ:

• Титульный лист,
• Раздел 1,
• Приложения к Разделу 1,
• Раздел 2,
• Приложения 1-8 к Декларации,
• Расчет к Приложению 1,
• Расчет к Приложению 5.

Доходы ИП на ОСНО отражаются в Приложении 3 к Декларации, там же указываются и налоговые вычеты (расходы).

Последовательность заполнения Декларации в бумажном виде:

• Приложение 3,
• Раздел 2,
• Раздел 1,
• Титульный лист.

Остальные листы Декларации заполняются при необходимости.

Заполнение 3 НДФЛ ИП на ОСНО производит вне зависимости от того, были у него в отчетном году доходы или нет.

Если деятельность ИП вообще не велась, он все равно сдает так называемую «нулевую» Декларацию 3-НДФЛ, которая содержит: титульный лист, разделы 1 и 2.

Декларация может быть заполнена и сдана в ФНС в бумажном и электронном виде (при среднесписочной численности более 100 человек).

Если ИП хочет зачесть или вернуть излишне уплаченный налог, заполняется Заявления из Приложения к разделу 1.

Заполнение 3 НДФЛ ИП на ОСНО, общие положения:

• Все суммы (кроме непосредственно НДФЛ) указываются в рублях и копейках,
• НДФЛ указывается в рублях, с округлением по правилам арифметики: копейки до «50» отбрасываются, а от «50» и выше округляются до полного рубля,
• Доходы ИП, а также расходы, принимаемые к вычету, если они выражены в иностранной валюте, требуется пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов, либо на дату фактического осуществления расходов,
• Если данных для заполнения каких-либо показателей нет, в ячейках формы ставится прочерк. Это правило при бумажном заполнении.

Заполнение строк Приложения 3 (основного листа по сути) ИП по предпринимательской деятельности:

010 — для ИП всегда «01» (код вида деятельности),

030 – 044 — указывается сумма дохода и сумма расходов, которые ИП принял решение отразить в виде налогового вычета. Сумма налогового вычета зависит от выбранного ИП варианта (документально подтвержденные расходы, либо расходы в размере 20% от доходов),

050 – 070 — итоговые показатели по всем видам деятельности (если их у ИП несколько),

080 – 172 — заполняются либо при определенных видах деятельности (160-162, например, адвокатами), либо при осуществление определенных корректировок (090 – 100 – при корректировки базы и суммы НДФЛ, если были сделки с взаимозависимыми лицами по ценам, отличным от рыночных), профессиональные налоговые вычеты.

180 – 182 — суммы стандартных налоговым вычетов (не профессиональных, а общих для физических лиц),

190-192 — налоговые базы для исчисления авансовых платежей,

200 – 202 — суммы исчисленных авансовых платежей.

8. Срок уплаты НДФЛ ИП на ОСНО

Срок уплаты НДФЛ ИП на ОСНО — 15 июля 2024 года (за 2023 год).

С 2023 года срок уплаты НДФЛ ИП на ОСНО это и срок уплаты авансовых платежей по налогу в рамках ЕНП, хотя срок и установлен не положениями по ЕНП, а положениями главы НДФЛ НК РФ (п. 8 ст. 227):

• 25 апреля (за 1-ый квартал),
• 25 июля (за полугодие),
• 25 октября (за 9 месяцев).

Считаются авансовые платежи в зависимости от базы по налогу нарастающим итогом с начала года до даты конца периода, за который платится авансовый платеж:

• База менее 5 млн руб.

Авансовый платеж = (Доходы от предпринимательской деятельности * 13%) — авансы, исчисленные за предыдущие отчетные периоды.

• База более 5 млн руб.

Авансовый платеж = 650 000 + (Доходы от предпринимательской деятельности — профессиональные и стандартные налоговые вычеты) —  5 млн руб. ) * 15%.

Мы с вами рассмотрели доходы и расходы ИП на ОСНО, взносы ИП на ОСНО, НДФЛ ИП на ОСНО, некоторые другие моменты. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.

Подробное видео по учету ИП на ОСНО в 1С Бухгалтерия 8 вы найдете в бухгалтерском клубе.

Если вам нужна консультация или помощь с учетом.

Мой телеграм канал

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен