Очередной грядущий год несет обширные изменения в налогообложении. Часть законов уже принята, еще некоторые нормативные акты будут приняты до конца 2024 года.
Сегодня рассмотрим НДФЛ изменения с 2025 года.
Содержание статьи:
1.НДФЛ изменения с 2025
2.База для расчета НДФЛ в 2025 году
3.Ставки НДФЛ в 2025 году
4.Вычеты по НДФЛ в 2025 году изменения
5.НДФЛ в 2025 году изменения ставки дивиденды, прочие изменения
- НДФЛ изменения с 2025
Основной нормативный акт — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Сначала коротко перечислим основные НДФЛ изменения с 2025 года:
- вводится несколько шкал ставок налога в зависимости не только от суммы, но и от вида дохода, некоторые школы двухступенчатые, основная — пятиступенчатая.
- меняются размеры вычетов на детей, детей-инвалидов и величина доходов при которых эти вычеты предоставляются,
- появляется новый стандартный вычет,
- изменения в определении налоговой базы в отношении матвыгоды при экономии на процентах, в некоторых других случаях получения матвыгоды,
- меняется размер налогообложения «экзотических» доходов в виде прибыли КИК (контролируемых иностранных компаний),
- регионы смогут увеличивать понижающий коэффициент, используемый при определения дохода от продажи недвижимости с «0,7» до «1» (этот момент больше касается физических лиц, нежели бухгалтеров).
- База для расчета НДФЛ в 2025 году
Ставки, о которых ниже, разные для разных сумм и видов дохода. Виды доходы в налоговом кодексе поименованы как базы для расчета налога.
База для расчета НДФЛ в 2025 году для работающего гражданина, у которого кроме заработной платы, нет других доходов, — это основная налоговая база по НДФЛ.
Для нее своя линейка доходов и ставок (пятиступенчатая). Но не только для нее.
Условно выделим 3 базы.
База 1
Это совокупность налоговых баз налоговых резидентов, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в том числе основная налоговая база.
В совокупность не входят:
- доходы в виде дивидендов,
- доходы, облагаемые по ставкам 30 и 35%,
- доходы от продажи имущества,
- доходы от продажи доли в организациях и акций, указанные в п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ, доходы в виде процентов по вкладам,
- некоторые другие.
Это база применяется и к части доходов нерезидентов, таких как иностранцы на патенте, ВКС и беженцы, дистанционные работники и исполнители по ГПД, т.е. те, по которым ранее применялась ставка 13%.
Правило:
Каждая из перечисленных баз считается отдельно, но для определения размера ставки берется доход по совокупности баз.
База 2
Нюанс, который требует осмысления, и возможно, разъяснений контролирующих органов. Если в регионе есть северные или другие районные коэффициенты, которые вводятся при неблагоприятных климатических условиях, у сотрудников-резидентов появляется новая условная база по НДФЛ с этих самых коэффициентов (новый п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
Этот вид доходов суммируется только с доходами, указанными в п. 6.1 ст. 210 НК РФ (доходы участников СВО от государства), это суммирование производит ФНС.
База 3
Доходы, перечисленные в п. 6 ст. 210 НК РФ:
- доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов),
- доходы от продажи имущества,
- доходы от продажи долей, акций,
- некоторые другие.
Особняком стоит база по дивидендам, которая не суммируется ни с какими другими базами (п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 п. 1.1 ст. 225 НК РФ). К базе по дивидендам применяется система ставок, что и к базе 3.
- Ставки НДФЛ в 2025 году
Ставки НДФЛ в 2025 году для Базы 1, можно сказать, для основной базы по сотрудникам:
| Доход | Ставка налога |
| ≤ 2,4 млн руб. | 13 % |
| свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. | 15 % |
| свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. | 18 % |
| свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. | 20 % |
| ≥ 50 млн руб. | 22 % |
Ставки НДФЛ в 2025 году для Базы 2 (районные и северные коэффициенты):
| Доход | Ставка налога |
| ≤ 5 млн руб. | 13 % |
| свыше 5 млн руб. | 15 % |
Ставки НДФЛ в 2025 году для Базы 3 (доходы от ценных бумаг и т.п.):
| Доход | Ставка налога |
| ≤ 2,4 млн руб. | 13 % |
| свыше 2,4 млн руб. | 15 % |
Повышенные ставки будут применять к сумме превышения порогового значения.
Пример 1
Доход за год по трудовому договору — 3 140 000 руб.
Сумма до 2,4 млн руб. облагается по ставке 13 %.
Сумма превышения (3,14 – 2,4) = 0,74 млн руб. — по ставке 15 %.
- Вычеты по НДФЛ в 2025 году изменения
Вычеты по НДФЛ в 2025 году изменения значительны.
Появился новый стандартный вычет — для тех, кто в налоговом периоде выполнит нормы ГТО и будет награжден знаком отличия, либо подтвердит знак отличия (пп. 2.1 п.1 ст.218).
Доп. условие — физлицо, желающее получить вычет, в том же налоговом периоде должно пройти диспансеризацию, и, соответственно, предоставить бухгалтеру документ, этот факт подтверждающий (наряду с документами по сдаче ГТО).
Вычет может быть предоставлен единовременно, либо, например равными частями за каждый месяц до конца года, начиная с месяца, когда представлены все подтверждающие документы.
Вычеты по НДФЛ в 2025 году изменения (новые размеры стандартных вычетов на детей):
- первый ребенок – 1 400 руб. (как и было),
- второй – 2 800 руб.,
- третий и каждый последующий – 6 000 руб.
- ребенок-инвалид – 12 000 руб. Этот вычет теперь будет действовать и для приемных родителей и их супругов, по инвалидам с детства — норма распространяется на доходы с 01.01.2024.
В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ теперь прописано, что подавать заявление на «детские» вычеты больше не нужно, если у налогового агента есть информация о детях. Но налогоплательщик обязан информировать налогового агента об изменениях, связанных с получением стандартных вычетов на детей.
На наш взгляд, это тот случай, когда от заявлений отказываться не стоит.
Стандартные вычеты на детей теперь будут предоставляться до тех пор, пока доход за год нарастающим итогом не превысит 450 тыс. руб.
Социальные вычеты (на лечение, фитнес и т.п.) будут представляться проактивно, т.е. без подачи заявления.
Отметим также, что согласно плану деятельности ФНС на 2024 и плановый период 2025 – 2029 гг., утв. Минфином от 18.01.2024 № 03-00-03/ВН-1623, к концу 2025 г. ФНС планирует полностью отказаться от деклараций по НДФЛ.
- НДФЛ в 2025 году изменения ставки дивиденды, прочие изменения
Дивиденды
И так, доходы в виде дивидендов теперь облагаются по ставке 15 % не при достижении 5 млн руб., как было несколько предыдущих лет, а при превышении 2,4 млн руб.
Для получателей доходов в виде дивидендов нерезидентов ничего не изменилось, НДФЛ в 2025 году изменения ставки дивидендов нет, ставка 15 % (п. 3. ст. 224 НК РФ).
Материальная выгода
С 01.01.2025 изменены формулировки по матвыгоде по процентам — это уже Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Отметим основные изменения, которые распространяются на доходы с 01.01.2024:
- к материальной выгоде будет относиться и экономия на процентах относительно заемных (кредитных) средств, которые получены физлицом от организации или ИП, признаваемых взаимозависимыми с работодателем этого физлица (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), ранее рассматривалась только взаимозависимость кредитора и физлица,
- база по матвыгоде с процентов по займам будет определяться иначе (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ): как превышение 2/3 от минимального значения ставки Банка России на дату заключения договора займа или дату получения дохода, т.е. последний день месяца, за который считается матвыгода, над фактической ставкой по займу.
Пример 2
Ставка по договору займа — 5 %, ставка Банка России на момент заключения договора в 2023 году — 12 %. По какой ставке рассчитывать материальную выгоду за январь 2025 г., если ставка Банка России на конец января 2025 — 18%.
Минимальная ставка — 12 % (сравниваем 12 % и 18 %), 2/3 от нее — 8 %, превышение — (8 – 5) = 3 %, это размер ставки для расчета материальной выгоды на процентах.
Как видим, новый подход для случая роста ставок выгоден налогоплательщикам.
- Не будет освобождаться от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средства, полученными на новое строительство, приобретения жилого дома, квартиры и т.п. (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), льгота останется лишь по госпрограммам. Если займ от организации — ставка НДФЛ с 2025 г. 35 %, вне зависимости от даты выдачи займа.
С 2025 г. — по-новому считается матвыгода (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ) от приобретения доли в уставном капитале ниже рыночной. Рыночная стоимость — как часть чистых активов общества, доли в котором приобретаются.
База — это превышение рыночной стоимостью над фактическими расходами на приобретение доли.
Изменения по льготам по НДФЛ (ст. 217 НК РФ):
При продаже акций (долей) суммы не облагались НДФЛ, если владелец имел их в собственности более 5 лет. Теперь внесены уточнения, что это норма:
- будет применяться только к резидентам,
- не будет применяться к доходам, превышающим 50 млн руб.
Изменились формулировки по льготированию НДФЛ при увольнении, когда выплаты не превышают 3-месячный заработок.
НДФЛ также не будут облагаться выплаты в 3-х кратном размере среднемесячного заработка, но исчисляемого в порядке, аналогичном порядку расчета среднемесячного заработка для пособий (Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540), а не по привычному Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Это же правило будет действовать и для шестикратного размера выплат для организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.
Изменения в части профвычета — наряду с ИП теперь предоставляется и физлицами, которые введут предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрировали ИП (в части 20% «без документов» с момента опубликования закона, в части, требующей подтверждения документами — с 01.01.2025).
Неудержанный НДФЛ — изменения по срокам: ранее нужно было сообщить в срок до 25 февраля следующего года о неудержанном до конца отчетного года НДФЛ, теперь о неудержанном до 31 января следующего года (за отчетный год) НДФЛ.
Мы с вами рассмотрели НДФЛ изменения с 2025 года, как будет определяться база для расчета НДФЛ в 2025 году, какие будут стандартные вычеты, НДФЛ в 2025 году изменения ставки дивиденды. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.
Нужно изучить кадровый учет и зарплату? Присоединяйтесь к нашему курсу по зарплате
Хотите освежить знания по 1С ЗУП 8? В этом вам поможет наша шпаргалка
Подписывайтесь на наш телеграм
