Тема НДС стала особо актуальной для плательщиков УСН, ведь налоговая реформа 2025 во многом может изменить налоговый учет компаний на УСН. Но по НДС есть и некоторые другие изменения, интересные и другим категориям налогоплательщиков.

Часть изменений будет действовать уже во второй половине 2024 года, часть — с 2025 года. Обсудим все эти изменения в нашей статье.

Содержание статьи:

1.НДС с 2025 года изменения

2.НДС с 2025 года изменения по счетам-фактурам

3.Плательщики НДС с 2025 года

4.НДС для УСН с 2025 года

5.НДС для ИП с 2025 года

6.Ошибки по НДС

1. НДС с 2025 года изменения

Начнем с общих изменений, об особенностях учета НДС плательщиками УСН поговорим ниже в отдельном разделе.

Большинство изменений — Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

Часть из них будет действовать с 01.01.2025, а часть — уже в 2024 году.

Это:

• продление действия нулевой ставки НДС для перевозок пассажиров и багажа (до 01.01.2028):
• внутри России, если пункт отравления или назначения это Крым или г. Севастополь,
• внутри России, если пункт оправления или назначения расположен на территории Калининградской области, или Дальневосточного федерального округа,
• продление ставки 10% в остальных случаях до 31.12.2027,
• в п. 2 ст. 146 и п. 2, 3 ст. 149 НК РФ введены новые операции, необлагаемые НДС и связанные с:
• безвозмездной передачей движимого имущества, эксплуатацией и ремонтом движимого и недвижимого имущества некоммерческой организацией,
• реализация услуг по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем, перевозке такими авто бригад скорой медицинской помощи,
• реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями,
•  некоторые другие.

Коды для новых операций доведены Письмом ФНС России от 06.09.2024 № СД-4-3/10249@.

С апреля 2025 сможет применяться новая льгота для подрядчиков, которые строят жилье физлицам, используют счета эскроу, такие операции освобождают от НДС (Федеральный закон от 08.08.2024 № 283-ФЗ).

Также напомним, что с 01.04.2025 будет действовать упрощенное подтверждение «0» ставки НДС при экспорте товаров и услуг — Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ.

2. НДС с 2025 года изменения по счетам-фактурам

НДС с 2025 года изменения по счетам-фактурам (часть уже вступило в силу, либо начинают действовать до 2025 года):

• в форму счета-фактуры (СФ) и корректировочного счета-фактуры добавлен реквизит прослеживаемости — графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога, в рублях», 
• изменились правила заполнения строки 5а, в т.ч. исключено требование указывать порядковый номер строк счета-фактуры, соответствующих конкретному документу (но и их указание в дальнейшем не будет ошибкой),
• добавлены новые форматы счетов-фактур (Приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@), «самый новый» (5.02) можно использовать с 01.04.2025, до этого – переходный период, когда можно применять старый формат 5.01,
• также в формат введен элемент для указания реквизита прослеживаемости (графа 14).

Изменения по формату рассмотрены в Письме ФНС от 04.03.2024 № ЕА-4-27/2486@.

Также Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096 внесены изменение в основной нормативный документ по счетам-фактурам и книгам покупок и продаж — Постановление № 1137 от 26.12.2011 (применяются с 01.01.2024):

• изменилось наименование строки 5а, теперь она называется «Документ об отгрузке, наименование, № ______от». Если таких документов несколько, они указываются через точку с запятой, причем требования указывать их строго по порядку нет,
• в отношении графы 14 прописали, что бумажный счет-фактура может иметь 11 граф, если товары не прослеживаемые, и 14 граф, если прослеживаемые,

также 11 граф может быть в СФ, в которых указываются:

• работы, если в их составе не предусмотрена передача прослеживаемых товаров,
• услуги,
• имущественные права.
• налоговые агенты теперь могут не указывать в СФ № и дату платежно-расчетного документа, подтверждающего перечисление налога в бюджет,

при покупке в России чего-либо у иностранного поставщика и составлении налоговым агентом СФ, указывается данные платежного-расчетного документа по  проплате купленного в адрес иностранного поставщика (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры из Постановления 1137 в новой редакции).

3. Плательщики НДС с 2025 года

Одно из главных изменений — плательщики НДС с 2025 года включают в себя плательщиков УСН, которые ранее освобождались от НДС.

Да, некоторые плательщики УСН (с доходами менее 60 млн руб.) могут не платить НДС, но юридически они теперь плательщики НДС, просто освобожденные от уплаты налога по ст. 145 НК РФ.

Можно выделить 3 группы тех, кто автоматически получает освобождение от НДС в 2025 году:

• в 2024 году применяли УСН, в 2025 году планируется использовать тот же режим, доход за 2024 год ниже 60 млн руб., 
• компания или ИП с 2025 года переходит на УСН, доход за 2024 года также ниже 60 млн. руб.,

напомним, что общий лимит для перехода с ОСНО на УСН увеличен до 337,5 млн руб., он будет впоследствии корректироваться на коэффициент-дефлятор.

• вновь созданная организация или ИП зарегистрированы в 2025, сразу подавшие уведомление о переходе на УСН.

4. НДС для УСН с 2025 года

Про НДС на УСН с 2025 года мы уже говорили в статье, посвященной НДС при УСН до 2025 года. 

Освобождение от НДС

Варианты НДС для УСН с 2025 года рассмотрим на небольших примерах.

Малая компания оказывает услуги, средний годовой доход 5 млн руб., 3 штатных сотрудника. Компания последние 5 лет применяет УСН.

Такая компания с 2025 года становится, как и другие, плательщиком НДС.

Но автоматически освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Пока законодательно отказ от освобождения не предусмотрен, т.е. компания не может добровольно принять решение не пользоваться освобождением, а платить НДС с 2025 г.

Компания потеряет освобождение от НДС только тогда, когда ее доход превысит 60 млн руб. в год. Платить НДС в этом случае нужно будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение лимита в 60 млн руб.

НДС с 2025 УСН новые правила при этом варианте:

• счета-фактуры выписывать придется, указывая в них «без налога (НДС)», это правило предусмотрено п. 5 ст. 168 НК РФ и пока изменения в статью не вносились,
• регистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно,
• книгу покупок можно не вести,
• сумма входящего НДС будет включатся в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (ТРУ),
• декларация по НДС не сдается,
• исполнять функции налогового агента по НДС, а также уплачивать таможенный НДС при ввозе импортных товаров придется (п. 3 ст. 145, ст. 161, 174.2 НК РФ), и в таких случаях будет нужно сдавать декларацию по НДС.

НДС 5% / 7%

Компания тоже оказывает услуги, но годовой доход около 100 млн руб. и штат, например, 30 человек. Компания последние 3 года применяет УСН.

Такая компания с 2025 года должна выбрать, по какой ставке будет платить НДС: по ставке 5% (если ее годовой доход до 250 млн руб.) или 7 % (при доходе свыше 250, но ниже 450 млн руб.), либо по общей ставке 20 (10) %.

При выборе режима 5 % (7%) потребуется:

• представить заявление по месту учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого будет применяться такая ставка,
• добровольный отказ от режима возможен лишь через 12 налоговых периодов, а учитывая, что налоговый период по НДС квартал, значит, лишь через 3 года.

НДС с 2025 УСН новые правила в этом случае:

• счета-фактуры выписывать и регистрировать в книге продаж нужно, указывая ставку НДС 5% (7%),
• книгу покупок можно не вести, так как права на налоговые вычеты НДС в этом случае у компании нет,
• суммы НДС, уплаченного поставщику следует учитывать в составе расходов (при режиме доходы минус расходы) по пп. 8 п. 1 ст. 346.16,
• декларацию по НДС раз в квартал сдавать нужно.

Нюансы:

1. Плательщики УСН с НДС по ставке 5 (7) % не могут считать налог с межценовой разницы (п. 3 ст. 2 Закона № 176-ФЗ) в случаях реализации:

• имущества, учтенного с НДС,
• сельхозпродукции, закупленной у физлиц,
• продаже отдельных видов электронной и бытовой техники по перечню (Постановление Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544), автомобилей и мотоциклов, закупленных у физлиц.

2. При получении авансов от покупателей НДС исчисляется по ставке 5/105 (7/107), счет фактура выдается. И вот этот НДС можно принять потом к вычету при отгрузке и выставлении СФ на отгрузку.

Максимальные суммы годового дохода (250 и 450 тыс. руб.) ежегодно будут индексироваться на коэффициент-дефлятор.

НДС по общей ставке 20 (10) %

В этом случае действуют все правила по НДС, предусмотренные для налогоплательщиков при общей системе налогообложения.

Переходный период

Он таким не поименован, но по факту он есть, коротко перечислим варианты в ситуациях, когда компания, например, и в 2024 и в 2025 году применяет УСН, но с 2025 г. уплачивает НДС по ставке 5%:

• отгрузка в 2024, оплата в 2025 — НДС в 2025 г. не исчисляется, т.к. в главе 21 «НДС» НК РФ два основных варианта исчисления НДС: либо при получении предоплаты, либо при отгрузке,
• оплата в 2024, отгрузка в 2025 — НДС в 2024 с аванса не исчисляется (нет такой обязанности), в 2025 считается по отгрузке, но при этом «сверху» или «в том числе» нужно согласовать с контрагентом, и опять два варианта:
• исчислять из подхода «НДС в т.ч.», т.е. расчетным путем, например для второго варианта ставок по ставке 5/105 (7/107),
• доначислять НДС «сверху», по ставке 5 (7) % для второго варианта ставок.

Вопросов по применению НДС при УСН возникает множество, Минфин уже принялся отвечать на них, бухгалтеру остается их отслеживать.

Например в отношении необлагаемых НДС операций (ст. 146 и 149 НК РФ):

• в Письме от 07.08.2024 № 03-07-11/74201 был дан ответ об НДС при перевозке пассажиров налогоплательщиком УСН, который не освобожден полностью от НДС (при годовом доходе более 60 млн руб),
• в Письме от 23.07.2024 № 03-07-11/68747 (услуги по распространению за плату лотерейных билетов), отмечается, что послабления по ст. 146 и 149 действуют так же, как и для компаний на ОСНО.

5. НДС для ИП с 2025 года

НДС для ИП с 2025 года в случае применения УСН будет считаться по тем же правилам, что и организаций.

При применении только патентной системы налогообложения, либо только налога на профессиональных доход, НДС по-прежнему не уплачивается, т.е. плательщиками НДС такие категории налогоплательщиков с 2025 года не становятся.

Особенности при подсчете максимально возможного дохода, когда ИП совмещает УСН с патентной системой (ПСН), либо ОСНО и ЕСХН при переходе на УСН и рассчитывает на освобождение от НДС в 2025 г.:

• доход не должен превышать за 2024 год 60 млн руб. по обоим налоговым режимам,
• ФНС в соцсетях дает информацию, что по ПСН берется в расчет не потенциально возможный доход, а фактический.

При переходе на УСН с 2025 года (и для ИП, и для компаний) придется в некоторых случаях восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Например, в 2024 году при переходе с 2025 года на УСН должны те, кто:

• имеет годовой доход за 2024 не более 60 млн руб. и в 2025 г. больше получить не рассчитывает, и будет после перехода на УСН освобожден от обязанностей плательщика НДС,
• выбрал пониженные ставки НДС (5% или 7%) без права на НДС-вычеты.

Если планируется в 2025 году, после перехода на УСН применять обычные ставки НДС (20% или 10%), то восстанавливать налог не требуется — Письмо Минфина от 24.07.2024 № 03-07-11/69416.

6. Ошибки по НДС

Рассмотрим, какие ошибки по НДС актуальны для исчисления налога НДС.

Тем, кто работает на общей системе налогообложения, эта информация знакома, мы ее адресуем в качестве небольшой шпаргалки тем, кто с 2025 года будет только привыкать к НДС.

1. Вычеты

Вычет в отсутствии счета-фактуры возможен по узкому кругу операций. Например, в отношении вычетов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками непосредственно в бюджет, а также НДС в составе командировочных и представительских расходов (п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях правильно оформленный счет-фактура является обязательным условием для предоставления налоговых вычетов по НДС (Письмо Минфина от 05.07.2024 № 03-07-11/62770).

Основное правило по заполнению СФ для получения вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ): данные СФ должны позволять идентифицировать продавца и покупателя, наименование ТРУ или имущественных прав, их стоимость, ставки и суммы НДС.

2. Отчетность по НДС, часто встречающиеся ошибки:

• «не идут» контрольные соотношения по декларации,
• данные декларации не соответствуют данным СФ,
• Ошибки в кодах операций,
• неверно указана стоимость товаров по СФ при отражении СФ в нескольких налоговых периодах (должна меняться только сумма НДС),
• отражены в вычетах СФ за пределами 3-х лет,
• не восстановлен НДС по авансам поставщикам, ранее отраженный в вычетам при возникновении права на вычет по приобретенным товарам, либо когда произошло изменение /расторжение договора и возврат аванса,
• не соблюдены другие требования по заполнению декларации,
• не заполнен / неверно заполнен журнал учета СФ посредниками.

Мы с вами рассмотрели НДС с 2025 года изменения, плательщики НДС с 2025 г., НДС для ИП с 2025 года, НДС для УСН с 2025 года, основные ошибки по НДС. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.

Смотрите также про перенос вычета по НДС.

Вся теория по НДС в нашем теоретическом конспекте

А если вам нужно изучить отражение операций по НДС в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 записывайтесь на наш мастер-класс с отражением всех основных операций и составлением декларации.

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен