Безвозмездное поступление основных средств

В процессе деятельности любой компании бывают случаи, когда имущество или имущественные права организация получает безвозмездно. Рассмотрим в качестве примера безвозмездное поступление ОС.

Содержание статьи:

1. Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

2. Безвозмездное поступление ОС

3. Безвозмездное поступление ОС примеры

1.Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) в общем случае безвозмездное поступление имущества — это поступление, не подразумевающее оплату, другое какое-либо встречное поступление (обменные операции). С юридической точки зрения безвозмездное поступление — это дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Дарение могут осуществлять и физические и юридические лица.

ГК РФ содержит запрет на дарение между коммерческими организациями подарков стоимостью более 3 тысяч рублей. Если такая сделка все же будет зафиксирована, она может быть признана недействительной. Но признать сделку недействительно можно только в суде. При признании сделки недействительной полученное имущество придется вернуть.

Маловероятно, что стороны, заключившие сделку по безвозмездной передаче ОС, сами обратятся в судебные органы. Хотя сделать это могут и любые заинтересованные лица. Например, участники, акционеры компании.

2. Безвозмездное поступление ОС

В отношении основных средств обычно рассматривают четыре случая, когда может фиксироваться безвозмездное поступление ОС:

1. поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал (УК). Признавать безвозмездным такое поступление не совсем верно. Это скорее оплата УК неденежными средствами. Дохода при этом не возникает.

2. поступление ОС в качестве вклада в имущество организации. Тоже по сути не безвозмездное поступление, вклад в капитал.

Например, участники общества с ограниченной ответственностью по решению общего собрания (и если это предусмотрено уставом общества) могут быть обязаны вносить вклады в имущество общества. Как денежными средствами, так и вещами. В этом случае увеличиваются экономические выгоды и капитал общества (счет 83 «Добавочный капитал»). Но дохода не возникает.

3. Поступление ОС, «подаренных» другой организацией или физическим лицом.

4. Отражение в учете ОС, «обнаруженного» во время проведения инвентаризации. Не смотря на анекдотичность ситуации, такие случаи зафиксированы бухгалтерской практикой.

2.1. Безвозмездное поступление ОС БУ

В бухгалтерском учете безмездное поступление ОС должно отражаться по текущей рыночной стоимости. Такое правило прописано в ПБУ 6/01 «Основные средства» (п. 10 ПБУ).

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, за которую можно продать основной средство в момент его оприходывания на счетах бухгалтерского учета.

Текущая рыночная стоимость определяется либо по данным сторонних источников (данные завода-изготовителя, информация из сборников цен по региону, статистическая информация и т.п.), либо по экспертной оценке. В любом случае определение такой стоимость должно быть документально подтверждено.

Амортизация по таким ОС начисляется в общем порядке. Если нет возможности подтвердить срок использования (СПИ) ОС, бывших в употреблении, прежним собственником, СПИ может быть определен комиссией.

Документы, используемые для оформления операции безвозмездного поступления, те же, что и при любом другом поступлении ОС.

Если в организации используются унифицированные формы по учету ОС, то оформляется акт формы ОС-1. С 2013 года можно использовать другие формы, предусмотренные учетной политикой компании и содержащие обязательные реквизиты.

2.2. Безвозмездное поступление ОС проводки

При безвозмездном поступлении ОС обычно используется подход, отраженный в п. 29 Методических указаний по учету ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

Он заключается в следующем. Прочий доход от безвозмездного поступления ОС признается по мере начисления амортизации. До начисления амортизации отражается доход будущих периодов.

Сегодня в отношении отражения данного факта хозяйственной жизни возможны два варианта.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (с использованием счета 98):

1.Дебет 08.04.2* «Приобретение основных средств»

Кредит 98.02 «Безвозмездное поступление» — поступление ОС по рыночной стоимости.

* здесь и далее счета и субсчета приведены в соответствии с типовой настройки плана счетов в программе 1С.

2. Если принимающая сторона несет затраты по доставке полученного ОС и доведению его до состояния, пригодного к использованию, то такие затраты включаются в первоначальную стоимость ОС.

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 (20, 26 и др.) — отражены прочие расходы, связанные с доставкой и подготовкой к вводу в эксплуатацию ОС.

3. Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — ввод в эксплуатацию ОС

4. Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

5. Дебет 98.02 Кредит 91.01 «Прочие доходы» — ежемесячное признание прочего дохода в БУ по мере начисления амортизации ОС.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (без использования счета 98)

Такой вариант возник после внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в 2011 году.

Из положения был исключен пункт 81, который касался доходов будущих периодов. Этот факт можно трактовать в том смысле, что такие доходы теперь не предусмотрены нормативными документами (в плане счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 98 остался).

В этом случае безвозмездное поступление ОС сразу отражается в качестве прочего дохода на счете 91.01:

1) Дебет 08.04.2 Кредит 91.01 — безвозмездное поступление ОС по рыночной стоимости.

2) Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 – ввод в эксплуатацию ОС

3) Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

При таком варианте не будет разницы с налоговым учетом.

Организация должна самостоятельно определить, какой способ учета будет использовать, закрепив его в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При использовании ПБУ 18/02

В случаях, когда в бухгалтерском учете доход от безвозмездного поступления возникает, а в налоговом учете — нет, ежемесячно, по мере начисления амортизации формируется налоговый актив (ПНА):

Дебет 69.04 Кредит 99.01 — сформирован ПНА.

Если доходы фиксируется и в бухгалтерском и налоговом учете, то, учитывая разный порядок признания доходов (в НУ единовременно, в БУ — по мере начисления амортизации), формируется отложенный налоговый актив:

Дебет 09.01 Кредит 68.04 — сформирован ОНА, который постепенно, по мере фиксирования дохода в БУ ежемесячно погашается.

2.3. Безвозмездное поступление ОС НУ

Безвозмездное поступление ОС в НУ имеет свои особенности.

Налог на прибыль

Такое поступление не включается в доход в целях налога на прибыль в следующих случаях:

1. При оплате УК имуществом:

• доля передающей или принимающей стороны в уставном капитале другой стороны составляет более 50 % уставного капитала,

• доля физического лица в уставном капитале принимающей стороны составляет более 50% уставного капитала,

2. когда ОС поступает в качестве вклада в имущество организации, в соответствии с установленным в организации порядком.

Обратите внимание, по первым двум пунктам речь идет именно о «более 50%». Если, например, в ООО два учредителя, уставный капитал распределен в равных долях, т.е. ровно по 50 %, то безвозмездно поступление ОС от любого участника всегда будет образовывать доход в целях налога на прибыль.

Во всех остальных случаях образуется налогооблагаемый доход. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства, признаваемого амортизируемым имуществом, включается в доход на дату приема-передачи.

Первоначальная стоимость ОС формируется исходя из рыночной цены. В целях налогового учета такая цена определяется по правилам статьи 105.3 НК РФ, и должна быть не ниже остаточной стоимости ОС, зафиксированной в учете передающей стороны.

И рыночная, и остаточная стоимости должны быть подтверждены документально. В налоговом учете могут использоваться те же документы для подтверждения рыночной стоимости ОС, что и в бухгалтерском учете.

Амортизация по полученным безвозмездно ОС начисляется в общем порядке, если его стоимость включена во внереализационные доходы.

Если стоимость в доходы не включена, то и амортизация не начисляется (Письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

Амортизационная премия не начисляется в любом случае.

НДС

В отношении НДС сформировалось устойчивое мнение, что НДС, начисленный при безвозмездной передаче ОС, даже при наличии счета-фактуры у принимающей стороны принять к вычету нельзя.

Об этом неоднократно напоминали налогоплательщикам контролирующие органы в своих письмах (Письма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@, Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496).

Обоснование:

1. к вычету принимается НДС, предъявленный передающей стороной. В случае безвозмездной передачи к оплате ничего не предъявляется.

2. По правилам ведения книги покупок (п. 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137) счета-фактуры по безвозмездной передаче в книге покупок не фиксируются.

Учтем, что включать в стоимость ОС выделенный НДС тоже не рекомендуется, т.к. такой случай не содержится в закрытом перечне вариантов, когда НДС можно учесть в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Все же отметим, что прямого запрета в НК РФ на принятие НДС к вычету по безвозмездной передаче нет, и при наличии счета-фактуры принимающей стороной формально соблюдены все условия отражения НДС к вычету. Но такая позиция однозначно вызовет возражение со стороны ФНС, ее придется отстаивать в суде. И положительный вариант при этом маловероятен.

УСН

При применении УСН действует те же правила, что и при общей системе налогообложения.

Особенности:

1. В бухгалтерской программе автоматически внереализационный доход от безвозмездного поступления ОС не будет отражен, придется сделать это дополнительной ручной проводкой.

2. В расходах стоимость полученного имущества не учитывается, т.к. одним из условий принятия к учету расходов по УСН является оплата таких расходов.

3. Дополнительные расходы, связанные с доставкой ОС и доведением его до состояния, пригодного к использованию, учесть в расходах УСН можно после их оплаты. Учесть по правилам, установленным для ОС на УСН.

3. Безвозмездное поступление ОС примеры

Пример 1

Учредитель (физическое лицо, владеющее 80% долей в УК общества), внес станок, стоимость 210 тыс. рублей. Компания на ОСНО. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18 не используется.

Решение

Предположим, организация использует счет 98.

На дату передачи:

Дебет 08.04.2 Кредит 98.01 — 210 000,00 — поступление ОС (отражены доходы будущих периодов).

Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — 210 000,00 ввод станка в эксплуатацию

Ежемесячно, со следующего месяца после ввода в эксплуатацию и до даты окончания амортизации. Срок амортизации в БУ определяем исходя из СПИ по правилам ПБУ 6/01. Например, комиссия определила СПИ — 60 месяцев.

Дебет 20.01 Кредит 02.01 — 3 500,00 (2100 000 / 60) начислена ежемесячная амортизация.

Дебет 98.01 Кредит 91.01 — 3 500,00 отражен прочий доход в БУ (и так далее, ежемесячно).

В НУ доход не отражается, амортизация не начисляется.

Пример 2

Учредитель (физическое лицо, владеющее 30% долей в УК общества), внес станок, стоимость 210 тыс. рублей в октябре 2020 года. Компания на ОСНО. СПИ определен как 60 месяцев. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18 используется, балансовый метод.

Решение

Бухгалтерские проводки по безвозмездному поступлению ОС аналогичны проводкам примера 1.

В НУ отражается внереализационный доход в сумме 210 000,00. Амортизация начисляется в том же размере, что и в бухгалтерском учете.

На конец октября признается отложенный налоговый актив

Дебет 09.01 Кредит 68.04 — 42 000, 00 (210 000,00 * 20 %)

С ноября 2020 и до конца срока полезного использования, происходит корректировка ОНА сторнировочной проводкой на сумму 700,00 (3 500,00 * 20%)

Сторно Дебет 09.01 Кредит 68.04 — 700,00

Пример 3

Учредитель (физическое лицо, владеющее 40% долей в УК общества), внес станок, стоимость 200 тыс. рублей в апреле 2020 года. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. Компания применяет УСН. Стоимость доставки станка — 6 тыс. руб., в т.ч. НДС — 1 тыс. руб.

Решение

Бухгалтерские проводки по безвозмездному поступлению ОС аналогичны проводкам примера 1.

Дополнительно стоимость доставки включается в стоимость внеоборотного актива:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — 6 000,00 — услуги по доставке ОС.

В налоговом учете вся сумма доставки, включая НДС, будет равномерно в течение 3-х кварталов в последний день каждого квартала отражаться равными долями в составе налоговых расходов

30 июня 2020 — 6 000,00 / 3 = 2 000,00

30 сентября — 2 000,00

31 декабря — 2 000,00

Мы с вами рассмотрели тонкости отражения безвозмездного поступления ОС при разных системах налогообложения. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Наш канал на яндекс-дзен