Переоценка основных средств может быть интересна собственникам, которые хотят знать истинную стоимость имущества фирмы, либо прогнозируют увеличение уставного капитала компания. Потенциальным инвесторам данные переоценки позволяют получить актуальную информацию о стоимости активов.
Переоценка предусмотрена бухгалтерским стандартом по основным средствам. Рассмотрим правила переоценки более подробно.
Содержание статьи:
1.Переоценка основных средств в бухгалтерском учете
2.Методы переоценки основных средств
3.Переоценка основных средств проводки
4.Переоценка основных средств в налоговом учете
- Переоценка основных средств в бухгалтерском учете
Переоценка основных средств в бухгалтерском учете ведется с соблюдением норм ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
В общем случае проводится на добровольных началах. Компания выбирает группы основных средств (ОС), про которым будет проводить переоценку ОС, прописывает выбранный способ, нюансы переоценки в учетной политике.
И вот для таких выбранных групп ОС действуют установленные стандартом правила:
- переоценка обязательна для определенных учетной политикой (УП) групп основных средств,
- способ и периодичность переоценки устанавливается для каждой группы основных средств,
- возможны два вида последующей (после оценки при признании ОС) оценки:
- по первоначальной стоимости,
- по переоцененной стоимости,
Методы переоценки основных средств подробно рассмотрим в следующем разделе.
В балансе для суммы дооценки ОС выделена отдельная строка в разделе III баланса «Капитал и резервы»:
- стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов».
В строку попадает кредитовое сальдо по счету 83 в части дооценки. В программах 1С это сальдо по субсчету 83.01.1 «Прирост стоимости ОС».
Стоимость уценки можно увидеть отдельно только в дополнительно введенных строках к строкам прочих доходов и расходов, если такие строки вводились при существенности сумм уценки. Также такая информация может быть представлена в пояснениях к отчетности.
2.Методы переоценки основных средств
Итак, проведение переоценки основных средств должно быть прописано в локальном нормативном акте (ЛНА), например, в УП компании.
Согласно ФСБУ 6/2020 действуют разные подходы по переоценке для 2-х видов ОС:
- инвестиционной недвижимости,
- ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.
В статье сделаем акцент на ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.
Методы переоценки основных средств:
- оценка по первоначальной стоимости, при этом стоимость и сумма исчисленной амортизации не изменяются (п. 14 ФСБУ 6),
- оценка по переоцененной стоимости, когда стоимость на конец каждого определенного отчетного периода переоценивается так, чтобы она существенно не отличалась от справедливой стоимости ОС (п. 15 ФСБУ 6).
При этом справедливая стоимость актива формируется по правилам МСФО (IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»).
В отличии от ранее действующего стандарта по ОС, современный стандарт предлагает 2 способа оценки (п. 17 ФСБУ 6):
Способы оценки ОС по переоцененной стоимости
| Способ 1 | Способ 2 |
| Пересчет первоначальной стоимости и исчисленной амортизации таким образом, чтобы после переоценки балансовая стоимость была равна справедливой | Пересчет, при котором сначала первоначальная стоимость уменьшается на стоимость уже начисленной амортизации, а затем полученная сумма (по сути это балансовая стоимость) изменяется так, чтобы результат был равен справедливой стоимости |
Важное отличие от прежнего подхода — при определении коэффициента пересчета в расчет берется не первоначальная, а балансовая стоимость.
Пример 1
Рассмотрим здание, находящееся в собственности, по УП стоимость таких активов подлежит переоценке. Здание — не инвестиционная недвижимость.
Требуется на конец года провести переоценку по первому способу (когда первоначальная стоимость не уменьшается на сумму амортизации).
Справедливая стоимость — 24 млн руб., первоначальная — 20 млн руб., накопленная амортизация — 4 млн руб.
Определяем коэффициент пересчета (К):
- К = ССос / БСос, где:
- ССос – справедливая стоимость ОС,
- БСос – балансовая стоимость ОС,
К = 24 / (20 — 4) = 1,5
Амортизация после переоценки = 4 * 1,5 = 6 млн руб.,
Первоначальная стоимость после переоценки = 20 * 1,5 = 30 млн руб.
Переоценка основных средств проводки:
- Дебет 01 Кредит 83 – 10 млн руб. (30 – 20)
- Дебет 83 Кредит 02 – 2 млн руб. (6 – 4).
Проверка балансовой стоимости:
30 (сальдо счета 01 после переоценки) – 6 (сальдо счета 02 на тот же момент) = 24 млн руб. — балансовая стоимость, равная справедливой стоимости на дату оценки.
3.Переоценка основных средств проводки
Переоценка основных средств в бухгалтерском учете может быть разбита на отдельные этапы (блоки), рассмотрим на примере первого способа переоценки (пересчитывается и первоначальная стоимость, и амортизация):
Первая переоценка ОС
| Дооценка | Уценка |
| Увеличиваются одновременно стоимость актива и исчисленная по нему амортизации. Сумма дооценки отражается на счете учета добавочного капитала (счет 83), отдельно по ОС и амортизации: | Одновременно уменьшается стоимость актива и исчисленной по нему амортизации, также двумя проводками, но уже с использованием не счета 83, а счета 91 «Прочие доходы и расходы»: |
| Дебет 01 Кредит 83 – дооценка ОС, Дебет 83 Кредит 02 – дооценка амортизации | Дебет 91 Кредит 01 – уценка ОС, Дебет 02 Кредит 91 – уценка амортизации |
В следующем периоде при проведении переоценки за основу берется уже переоцененная стоимость. Если после дооценки вновь дооценка, а после уценки вновь уценка, то расчеты и проводки по тем же правилам, что были приведены выше.
Но если в прошлом году была дооценка, а в отчетном уценка (и наоборот) есть особенности:
Последующая переоценка ОС
| Дооценка после уценки | Уценка после дооценки |
| Сумма дооценки: меньше ранее проведенной уценки – проводки, обратные проводкам при первоначальной уценке, с использованием счета 91, больше ранее проведенной суммы уценки – сумма разбивается на две части (на примере первоначальной стоимости ОС, аналогичные операции для амортизации): Дебет 01 Кредит 91 – сначала делается операция, обратная предыдущей уценке (на сумму накопленной уценки ОС), Дебет 01 Кредит 83 – далее отражается дооценка ОС в части, превышающей сумму ранее проведенной уценки | Сумма уценки: меньше ранее проведенной дооценки – проводки обратные проводкам при первоначальной дооценке, с использованием счета 83, больше ранее проведенной суммы дооценки — разбивается на две части (на примере первоначальной стоимости ОС, аналогичные операции для амортизации): Дебет 83 Кредит 01 – полностью списывается первоначальная дооценка ОС, Дебет 91 Кредит 01 – уценка ОС в части, превышающей раннее проведенную дооценку |
Пример 2
Предположим, что на конец 2024 года была проведена дооценка, рассмотренная в Примере 1, а на конец 2025 года нужно провести уценку. Справедливая стоимость на 31.12.2025 — 12 млн руб. Начисленная за 2025 года амортизация — 3 млн руб.
Коэффициент пересчета
К = 12 / 24 = 0,5
Амортизация после переоценки = 6 * 0,5 = 3 млн руб.,
Первоначальная стоимость после переоценки = 30 * 0,5 = 15 млн руб., именно на столько следует уменьшить сумму на счете 01.
Переоценка основных средств проводки:
проводки по изменению первоначальной стоимости на сумму 15 млн руб. (30 – 15):
- Дебет 83 Кредит 01 – 8 млн руб. (именно такой остаток на счете 83 по результатам Примера 1),
- Дебет 91 Кредит 01 – 7 (15 – 8) млн руб.
проводки по изменению амортизации на сумму 3 млн руб. (6 – 3):
- Дебет 02 Кредит 91 – 3 млн руб,
Проверка балансовой стоимости:
15 (сальдо счета 01) – 3 (сальдо счета 02) = 12 млн руб. – балансовая стоимость равна справедливой на 31.12.2025.
При втором способе переоценки (когда сальдо по счету 01 сначала уменьшается на сумму накопленной амортизации, а потом уже проводится переоценка) добавляется только одна проводка:
Дебет 02 Кредит 01 – на сумму накопленной амортизации на дату переоценки.
Именно эта проводка «запускает» переоценку по способу 2, далее проводки как и при способе 1, за исключением проводок по переоценки амортизации (они не делаются, т.к. сумма амортизации списывается первой проводкой на счет 01).
При выбытии ОС сумма дооценки со счета 83 списывается, увеличивая нераспределенную прибыль компании:
- Дебет 83 Кредит 84.
Но это не единственный способ уменьшения накопленной дооценки. Дооценка этой же проводкой может списываться не только при выбытии ОС, но и равномерно, по мере начисления амортизации в течении всего срока полезного использования.
Выбранный способ отражается в УП компании.
4.Переоценка основных средств в налоговом учете
Переоценка основных средств в налоговом учете не отражается. Изменение справедливой стоимости ОС никак не сказывается на величине налоговых доходов и расходов.
В НУ оценка ОС всегда производится по первоначальной стоимости.
Если в БУ выбрали способ оценки «по переоцененной стоимости», будут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, и компаниям, не имеющим права на упрощенный учет и отчетность, придется применять ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций».
Пример 3
Возьмем данные Примера 1 (смотри выше), добавим проводки по ПБУ 18/02, т.к. организация должна его применять, и при переоценке возникли разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Балансовая стоимость ОС изменилась на 8 млн руб.:
- 10 млн руб. отражены по кредиту счета 83 (дооценка ОС),
- 2 млн руб. – по дебету счета 83 (дооценка амортизации).
Эта сумма и есть налогооблагаемая временная разница (сумма в БУ больше, нежели в НУ), формируем отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 8 * 20% = 1,6 млн руб.:
- Дебет 83 Кредит 77.
В бухгалтерской отчетности такая переоценка изменит данные строки 1340 баланса «Переоценка внеоборотных активов». Данные по примеру 1 уменьшатся на сумму сформированного ОНО.
Напомним, что в отчете о финансовых результатах данные от переоценки ОС, не включаемые в чистую прибыль (смотри проводки примера 1) отражаются по строке 2510, а налог на прибыль по таким операциям — по строке 2530.
Мы с вами рассмотрели, как осуществляется переоценка основных средств в бухгалтерском учете: проведение переоценки основных средств, переоценка основных средств проводки. Также уточнили, что переоценка основных средств в налоговом учете не отражается. Если остались вопросы, задайте их в комментариях.
Еще больше информации по бухгалтерскому учету, налогам и работе в 1С Бухгалтерия 8 смотрите в курсе «Азбука бухгалтера на ОСНО». В курсе вы найдете весь учет с нуля и до составления отчетности в теории и практике в 1С Бухгалтерия 8.
Подписывайтесь на наш телеграм
