Утвержден новый стандарт ФСБУ 4 2023 по бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО). И хотя действовать он будет с отчетности за 2025 год, знакомится с ним следует уже сейчас, чтобы постепенно привыкать к новым правилам и подходам.
Правила меняются не кардинально, но требуют осмысления.
Содержание статьи:
1.ФСБУ 4 2023 Бухгалтерская отчетность
2.Промежуточная отчетность ФСБУ 4/2023
3.Упрощенная отчетность ФСБУ 4/2023
4.Бухгалтерский баланс организации по ФСБУ 4/2023
5.Отчет о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023
6.Приложение к бухгалтерскому балансу ФСБУ 4/2023
7.Порядок оформления отчетности ФСБУ 4/2023
- ФСБУ 4 2023 Бухгалтерская отчетность
Новый стандарт применяют все организации, за исключением организаций бюджетной сферы и банковской системы.
Нормативный документ, утвердивший стандарт, — Приказ Минфина РФ от 04.10.2023 № 157н, полное наименование нового стандарта — ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
После вступление в силу нового стандарта станет историй прежний стандарт по отчетности ПБУ 4/99, а также Приказ № 66н, по формам которого много лет представлялась бухгалтерская отчетность.
Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н российские бухгалтера будут применять в части, не противоречащей новому стандарту ФСБУ 4/2023.
Минфин выпустил информационное сообщение, конкретизирующее некоторые моменты в отношении нового стандарта — Информационное сообщение от 26.03.2024 № ИС-учет-50 «Новый порядок бухгалтерской отчетности».
Основные новшества:
- Определено, когда и как признавать информацию существенной. Что логично, ведь практически в каждом новом ФСБУ есть позиции про существенность информации в отношении, например, активов, но определения существенной информации, в том числе при отражении ее в отчетности, не было.
- В стандарте приведен минимальный перечень показателей, которые должны присутствовать в разных вариантах / видах бухгалтерской отчетности, т.е. перечень базовых показателей, которые отражаются в отчетности вне зависимости от их существенности.
- Сформулированы более конкретные требования к промежуточной и упрощенной отчетности.
- Конкретизированы правила зачета показателей, вернее случаи, когда такой зачет в принципе возможен.
- Уточнены требования к оформлению отчетности.
- Четко сформулированы правила подписания отчетности, подробнее об этом ниже.
- Но новому стандарту бухгалтерская отчетность — это совокупность всех составляющих отчетности. Бухгалтерская отчетность в составе, включающем не все предусмотренные законодательством формы, не может рассматриваться в качестве бухгалтерской отчетности.
- Бухгалтер может считать, что в сформированной им БФО информация раскрыта в полной мере, если она раскрыта в составе, определенном Федеральном законом от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» и новом ФСБУ 4/2023.
- Условия, при которых бухгалтерская отчетность считается достоверной, определены в V разделе ФСБУ 4/2023, главное условие — отчетность должна быть составлена с соблюдением всех законодательных норм по бухгалтерскому учету.
2.Промежуточная отчетность ФСБУ 4/2023
Промежуточная отчетность в новом ФСБУ 4/2023 во многом «уравнена в правах» с годовой БФО, например:
- состоит промежуточная БФО (как и обычная БФО) из Баланса, Отчета о финансовых результатах (ОФР) и приложений к ним,
- некоммерческие организации (НКО) вместо ОФР представляют Отчет о целевом использовании средств (ОЦИС), а в некоторых случаях и ОЦИС, и ОФР (эти особенности в данной статье не рассматриваются),
- в ОФР и в промежуточной отчетности экономический субъект, при наличии у него обязанности, должен указывать базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию.
Промежуточная отчетность составляется за период с начала года до конца отчетного периода. Например, за 1 квартал (январь – март), полугодие (январь – июнь ) и т.д.
В то же время промежуточная отчетность по ФСБУ 4/2023 может составлять с некоторыми послаблениями по сравнению с годовой отчетностью:
- по решению компании (утвердить в учетной политике) промежуточная отчетность может содержать не весь объем информации, характеризующий деятельность компании, а лишь информацию о существенных фактах, имевших место в «промежуточный» отчетный период, если эти факты дополняют, «актуализируют» информацию годовой БФО,
- одновременно в промежуточной отчетности приводятся наименования и значение всех итоговых показателей годовой БФО,
- показатели, по которым не было существенных изменений в промежуточный период, могут объединяться, а значения показателей, которые, наоборот, существенно изменились, отражаются в БФО обособленно.
Промежуточная отчетность, обязательная к раскрытию информация:
- изменения учетной политики в промежуточном отчетном периоде,
- сезонный и/или цикличный характер фактов хозяйственном жизни в рассматриваемом периоде,
- факты, имевшие значительное влияние на активы/пассивы компании в промежуточном периоде, ее денежные потоки, либо факты, существенно отличающиеся от имевших место прежде,
- величина изменений оценочных значений и их характер по сравнению с данными годовой отчетности, либо отчетности за аналогичный промежуточный период.
Например, если составляется промежуточная отчетность за полугодие отчетного года, аналогичным будет период — полугодие прошлого года.
- движения акций и иных ценных бумаг (выпуск, выкуп, погашение и т.п.),
- суммы дивидендов, выплаченных в промежуточный период, в т.ч. суммы дивидендов в расчете на одну акцию (обособленно по обыкновенным и привилегированным акциям),
- данные по отчетным сегментам, если организация обязана раскрывать такую информацию в годовой отчетности,
- факты промежуточного периода, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое положение компании,
- структурные изменения (реорганизация, прекращение деятельности и т.п.),
- выручка промежуточного периода, определяемой согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации».
- Упрощенная отчетность ФСБУ 4/2023
В стандарте теперь четко прописано, что упрощенная отчетность состоит из:
- Баланса и ОФР,
- пояснений к ним.
Ранее, исходя из формулировок закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» некоторые методологи делали вывод, что упрощенная отчетность обязательно включает приложения к отчетности (как в обычной форме отчетности).
Новое в отношении упрощенной отчетности:
- показатели по пунктам стандарта:
- 9 (данные по отдельным активам и пассивам),
- 26 (информация по отдельным строкам ОФР по обычной форме),
- 34 (информация из ОЦИС),
- 35 (источникам поступления и направлениям использования целевых средств ОЦИС)
могут быть объединены в группы,
- в балансе и ОФР (отчете о целевом использовании средств для НКО) приводятся итоговые показатели по группам показателей, без детализации отдельных показателей.
В отношении пояснений, которые должна содержать упрощенная отчетность, конкретизированы следующие моменты:
- указывается, что отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами,
- приводится информация об учетной политике в соответствии с ПБУ 1/2008 в отношении показателей (группы показателей), отражаемых в отчетности,
- другая существенная информация по отчетному периоду, например, существенная информация самой упрощенной отчетности, а также информация, которая по правилам обычной отчетности раскрывается в составе приложений к бухгалтерскому балансу:
- Отчете об изменениях капитала (ОИК),
- Отчете о движении денежных средств (ОДДС)
может представляется как в виде ОИК и ОДДС, так и в виде пояснений.
- Бухгалтерский баланс организации по ФСБУ 4/2023
Бухгалтерский баланс организации (состав показателей, правила отражения информации в балансе) изменились незначительно.
Разделы баланса остались те же, наименование изменилось только у раздела III. Теперь раздел называется «Капитал», ранее именовался «Капитал и резервы».
Минимальный состав показателей баланса приведен в п. 9 ФСБУ 4/2023.
Большие всего изменений претерпел раздел «Внеоборотные активы».
Из него ушли:
- Результаты исследований и разработок,
- Нематериальные поисковые активы,
- Материальные поисковые активы.
Логичное решение, ведь в действующем форме баланса эти строки заполняет незначительная часть компаний.
Теперь для компаний, имеющих отраслевую специфику в п. 10 ФСБУ 4/2023 прописано следующее правило:
- иные показатели раскрываются в балансе, если они предусмотрены иными стандартами (федеральными или отраслевыми),
- по решению компании в балансе могут отражаться показатели, более полно характеризующие ее деятельность. И в качестве примера таких показателей приводятся в том числе материальные и нематериальные поисковые активы.
Вместо строки «доходные вложения в материальные ценности» теперь появилась строка «Инвестиционная недвижимость».
Во втором разделе «Оборотные активы» появились отдельной строчкой ДАПы (долгосрочные активы к продаже).
В разделе III «Капитал» уточнены наименования некоторых строк:
- «переоценка внеоборотных активов» теперь именуется «накопленная дооценка внеоборотных активов»,
- «добавочный капитал (без переоценки)» переименован в «добавочный капитал (без накопленной дооценки).
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» изменений нет.
Из пятого раздела «Краткосрочные обязательства» исчезли «доходы будущих периодов».
- Отчет о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023
Отчет о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023 на первый взгляд почти не изменился.
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь носит название «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения.
Это важно для случаев, когда какой-либо вид деятельности прекращается, тогда в отдельной новой строке (после строки «Налог на прибыль организаций») показывается «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций».
Также уточнено, что в ОФР прочие доходы и расходы, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, зачитываются, т.е. показываются свернуто.
Приведены примеры таких фактов:
- один факт, например, — это результат выбытия объекта основных средств,
- несколько аналогичных, — это курсовые разницы, результат переоценки или обесценения внеоборотных активов, которые включаются в доходы или расходы отчетного периода.
Из этого правила есть исключения (прочие доходы и расходы отражаются отдельно):
- если раздельное представление способно повлиять на решения пользователей отчетности,
- либо раздельный порядок представления установлен федеральными или отраслевыми стандартами.
В стандарте отмечено, что существенные прочие доходы/расходы, связанные с конкретными операциями, раскрываются в ОФР или пояснениях к ОФР. Это доходы/расходы от:
- обесценения и восстановления обесценения запасов, внеоборотных активов,
- переоценки внеоборотных активов,
- выбытия внеоборотных активов,
- списания оценочных обязательств,
- доходы / расходы, связанные с судебными разбирательствами.
- Приложение к бухгалтерскому балансу ФСБУ 4/2023
Приложения к бухгалтерскому балансу ФСБУ 4/2023, как уже упоминалось выше, это:
- Отчет об изменениях капитала (ОИК),
- Отчет о движении денежных средств (ОДДС),
- Пояснения.
ОИК и ОДДС значимых изменений не претерпели.
А вот такое приложение к бухгалтерскому балансу, как «Пояснения» в стандарте рассматривается достаточно подробно.
Общее требование к пояснениям: в них раскрывается информация, не нашедшая отражения в других формах, но значимая для пользователей отчетности.
Так, в пояснения требуется указать:
- основные виды деятельности компании,
- информацию об учетной политике организации,
- иную значимую информацию: связанную с отдельными видами активов и обязательств, событиях после отчетной даты, связанных сторонах, условных активах и обязательствах, средствах индивидуализации, созданных собственными силами (если компания обязана такую информации представлять),
- другую информацию, определенную компанией как важную для пользователей отчетности.
При этом последовательность пояснений должна соответствовать последовательности представления информации в отчетности (если это не противоречит содержанию пояснений).
Каждому пояснению присваивается номер, а показатель отчетности, к которому относится пояснение, теперь должен сдержать ссылку на номер пояснения.
- Порядок оформления отчетности ФСБУ 4/2023
Порядок оформления отчетности ФСБУ 4/2023:
- общие требования к заголовочной части отчетности: наименование «Бухгалтерская отчетность», отчетный период, наименование организации, ее организационно правовая форма, ИНН налогоплательщика, адрес в пределах местонахождения компании,
- дополнительные требования к отчетности, направляемой в налоговый орган:
- форма собственности,
- подлежит ли БФО обязательному аудиту,
- подлежит ли БФО утверждению (если да, то указание органа, утверждающего БФО),
- кроме того, любая отчетная форма в заголовочной части содержит:
- наименование формы,
- отчетную дату или период,
- наименование организации,
- формат представления показателей отчетности (в тысячах рублей, если не установлено иное),
- формы бухгалтерской отчетности формируются организацией на основании образцов, приведенных в приложениях ФСБУ 4/2023,
- допускается оформление БФО в виде открытых данных для размещения на официальном сайте компании (при наличии технической возможности), такая отчетность должна соответствовать отчетности на бумажном носителе и/или отчетности в виде электронного документа,
- В формах отчетности:
- отрицательные значения и те значения, которые вычитаются, указываются в круглых скобках,
- не допускается зачет между показателями, кроме случаев, когда зачет прямо установлен федеральными стандартами,
- пояснения оформляются в табличной и /или текстовой форме,
- коды строк отчетности указываются в отдельной графе, примеры кодов приведены в Приложении 10 стандарта,
- бухгалтерская отчетность составляется на русском языке,
- отчетность подписывается руководителем организации, либо иными лицами, если такой порядок предусмотрен учредительными документами компании. При этом указывается дата подписания отчетности руководителем/другими лицами,
- подпись руководителя содержит: наименование должности, собственноручную подпись или иные реквизиты, необходимые для идентификации лица, подписавшего отчетность, расшифровку подписи (инициалы, фамилия).
Мы с вами рассмотрели лишь основные подходы ФСБУ 4 2023 Бухгалтерская отчетность, сделав упор на изменениях, которые претерпели бухгалтерский баланс организации, отчет о финансовых результатах, приложение к бухгалтерскому балансу, а также упрощенная отчетность и промежуточная отчетность. Если у вас остались вопросы — пишите их в комментариях.
Еще больше про отчетные формы на нашем курсе «Азбука отчетности»
Подписывайтесь на наш телеграм