При выплате дивидендов физическим лицам организации (ИП) выступают налоговыми агентами, исчисляют и удерживают НДФЛ.
Рассмотрим расчет НДФЛ по дивидендам: правила расчета, проводки, отражение в отчетности 6 НДФЛ.
Содержание статьи:
1.НДФЛ по дивидендам
2.Расчет НДФЛ по дивидендам
3.НДФЛ по дивидендам проводки
4.6-НДФЛ по дивидендам
5.Как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам
- НДФЛ по дивидендам
Дивидендом согласно ст. 43 НК РФ признается любой доход в виде части чистой прибыли общества, распределившего ее в пользу участника (акционера), пропорционально его доле в уставном капитале (УК) общества.
НДФЛ по дивидендам это налог с одной из неосновных баз НДФЛ, базы по дивидендам. Неосновных баз несколько, они перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Нас интересует база, поименованная первой в указанном списке.
Полное наименование такой базы — «налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов)».
В п. 3 ст. 214 НК РФ дополнительно указано:
- расчет НДФЛ по дивидендам ведет налоговый агент,
- при исчислении НДФЛ по дивидендам в расчет не включаются базы, указанные в п. п. п. 2 — 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, т.е. НДФЛ по дивидендам работодатель считает отдельно от всех баз (Письма Минфина от 14.02.2024 № 03-04-05/12838, ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@).
Нюанс.
Налоговый агент считает НДФЛ по дивидендам отдельно, но после сдачи компаниями и ИП отчетности за 2024 год, ФНС базы все равно «просуммирует». И если совокупный доход превысит пограничные значения (для 2024 г. — 5 млн руб.), НДФЛ досчитают, ФНС направит налогоплательщику соответствующее уведомление об уплате.
Ставки НДФЛ по дивидендам в 2024 году:
- доход не более 5 млн руб. — ставка 13%,
- с дохода более 5 млн руб. — 15%.
С 2025 года нас ждут изменения.
Двухступенчатая шкала для определения базы НФДЛ по дивидендам останется, но она будет уже другой:
- доход не более 2,4 млн руб. — ставка 13%,
- с дохода более 2,4 млн руб. — 15%.
Удерживается НДФЛ в момент выплаты дивидендов.
Уведомление по НДФЛ подается в общие сроки, если НДФЛ удержан с 1-го по 22-ое число месяца, то до 25-го числа месяца включительно, удержан с 23-го числа по конец месяца — до 3-го числа следующего месяца включительно.
- Расчет НДФЛ по дивидендам
Расчет НДФЛ по дивидендам ведется на основании решения о выплате дивидендов. Решение оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров), либо решением единственного участника (учредителя). Это документ-основание для выплаты дивидендов.
Сначала нужно определить базу для расчета дивидендов.
В бухгалтерском учете (БУ) это сумма (или часть) чистой прибыли, направляемая на выплату дивидендов и зафиксированная в документе-основании. Это может быть прибыль не только отчетного года, но и прошлых лет.
Рассмотрим расчет на примере, для 2024 и 2025 годов отдельно.
Пример
Условия общие: зарплата за год 3 млн руб., дивиденды 11 млн руб.
Определить НДФЛ за год, в том числе провести расчет НДФЛ по дивидендам.
2024:
3 млн руб. * 13 % = 390 тыс. руб. – НДФЛ с зарплаты,
5 млн руб. * 13% + 6 млн руб. * 15% = 650 тыс. руб. + 900 тыс. руб. = 1 млн 550 тыс.
руб. – НДФЛ с дивидендов.
2025:
2,4 млн руб. * 13 % + 0,6 млн руб. * 15% = 312 тыс. руб. + 90 тыс. руб. = 402 тыс.
руб. – НДФЛ с зарплаты,
2,4 млн руб. * 13% + 8,6 млн руб. * 15% = 312 тыс. руб. + 1 290 тыс. руб. = 1 млн 602
тыс. руб. – НДФЛ с дивидендов.
- НДФЛ по дивидендам проводки
Основной счет бухгалтерского учета, на котором отражаются исчисленные к уплате дивиденды, — это счет 75 «Расчеты с учредителями, субсчет 75.02 «Расчеты по выплате доходов». Он корреспондирует со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению».
В случаях, когда получателями дивидендов являются физические лица – работники организации, начисление дивидендов может проводиться с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
НДФЛ по дивидендам проводки, — это привычные для отражения исчисления и удержания НДФЛ корреспонденции, когда исчисленный НДФЛ фиксируются по кредиту субсчета 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента» и дебету счетов, на которых отражена сумма доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате.
Основные проводки по исчислению и выплате дивидендов, НДФЛ по дивидендам:
4.6 НДФЛ по дивидендам
Напомним, что форма отчетности налоговых агентов по НДФЛ — 6-НДФЛ, содержит 2 основных раздела и приложение 1, которое сдается раз в год, в рамках годовой отчетности.
Данные в основных разделах отражаются обособленно по разным ставкам налога и КБК. В случае дивидендов определены отдельные КБК, разные для разных ставок налога.
Доход и НДФЛ по дивидендам отражаются на отдельных от доходов по трудовым договорам страницах, «не смешиваясь»:
- в Разделе 1 — данные по фактически удержанным суммам НДФЛ с дивидендов,
- в разделе 2 — суммы исчисленного и удержанного НДФЛ.
Дивиденды упоминаются и в строке 156 Раздела 2 Расчета.
Эта строка касается ограниченного круга налоговых агентов — тех, кто выплачивается доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, причем источник выплаты находится за пределами РФ, доход выплачивается в государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения.
КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов и резидентов при доход не выше 5 млн руб. —
182 1 01 02130 01 1000 110,
для дивидендов особых категорий нерезидентов (граждан ЕАЭС, ВКС, и некоторых других) и резидентов с доходами в виде дивидендов более 5 млн руб. —
182 1 01 02140 01 1000 110.
Если получателем дивидендов от российской компании является нерезидент,
КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110 (Письмо ФНС от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@).
5.Как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам
Порядок заполнения формы 6-НДФЛ, в том числе 6 НДФЛ по дивидендам, содержится в приложении № 2 Приказа ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.
Заполнение 6 НДФЛ по дивидендам рассмотрим на сквозном примере, для простоты — без учета каких-либо других доходов физических лиц.
Предположим, что в обществе два участника с долей 45% УК (сотрудник, далее «участник 1») и 55% УК (стороннее физическое лицо, далее «участник 2»).
Дивиденды выплачивались в течение года:
- 27.05.2024 – за 2023 год, в общей сумме 8,4 млн руб.
- 27.08.2024 – за 1-ое полугодие 2024 года, в общей сумме 5,6 млн руб.
Требуется заполнить 6 НДФЛ по дивидендам за 2024 год.
Решение
Распределение дохода по физлицам:
- в пользу участника 1 распределено в мае — 3,78 млн руб., в августе — 2,52 млн руб., итого за год — 6,3 млн руб.,
- в пользу участника 2 распределено в мае — 4,62 млн руб., в августе — 3,08 млн руб., итого за год — 7,7 млн руб.
Как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам за 1 полугодие
Раздел 1
Налоговая ставка в разделе теперь не отражается.
Раздел заполняется данными с начала года, с разбивкой по конкретным срокам перечисления за последний квартал.
Для нашего случая за полугодие доход каждого физлица составил менее 5 млн руб., выбираем кбк для ставки 13%.
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| КБК (13%) | 010 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, в т.ч.: | 020 | 1 092 000 |
| По четвертому сроку перечисления (с 23 по 31 мая) | 024 | 1 092 000 |
Раздел 2
Заполняется данными с начала года, для нашего случая будут заполнены строки:
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| Ставка налога (в процентах) | 100 | 13 |
| КБК | 105 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Количество физлиц, получивших доход | 110 | 2 |
| Сумма дохода, полученная физическими лицами | 120 | 8 400 000 |
| Налоговая база | 131 | 8 400 000 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 1 092 000 |
| Сумма налога удержанная, в т.ч.: | 160 | 1 092 000 |
| C 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала | 164 | 1 092 000 |
Как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам за 9 месяцев
Раздел 1
Подход тот же, что и при заполнении отчета за полугодие, для нашего примера следует учесть, что у каждого участника после второй выплаты дивидендов в августе доход по дивидендам превысит 5 млн руб., т.е. будут заполнены 2 листа: по ставкам 13 и 15%.
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| КБК (13%) | 010 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, в т.ч.: | 020 | 1 300 000 (1 092 000 + 208 000) |
| По четвертому сроку перечисления(с 23 по 31 августа) | 024 | 208 000 |
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| КБК (15%) | 010 | 182 1 01 02140 01 1000 110 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, в т.ч.: | 020 | 600 000 |
| По четвертому сроку перечисления(с 23 по 31 августа) | 024 | 600 000 |
Раздел 2
Здесь тоже добавится лист для ставки 15%, но первый лист заполнен для ставки 13%:
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| Ставка налога (в процентах) | 100 | 13 |
| КБК | 105 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Количество физлиц, получивших доход | 110 | 2 |
| Сумма дохода, полученная физическими лицами | 120 | 10 000 000 |
| Налоговая база | 131 | 10 000 000 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 1 300 000 |
| Сумма налога удержанная, в т.ч.: | 160 | 1 300 000 |
| C 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала | 164 | 208 000 |
Для ставки 15%:
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| Ставка налога (в процентах) | 100 | 15 |
| КБК | 105 | 182 1 01 02140 01 1000 110 |
| Количество физлиц, получивших доход | 110 | 2 |
| Сумма дохода, полученная физическими лицами | 120 | 4 000 000 |
| Налоговая база | 131 | 4 000 000 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 600 000 |
| Сумма налога удержанная, в т.ч.: | 160 | 600 000 |
| C 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала | 164 | 600 000 |
Как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам за год
Раздел 1
Опять 2 листа: по ставкам 13 и 15%.
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| КБК (13%) | 010 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, в т.ч.: | 020 | 1 300 000 |
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| КБК (15%) | 010 | 182 1 01 02140 01 1000 110 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, в т.ч.: | 020 | 600 000 |
Раздел 2
Вновь 2 листа — по одному для каждой из ставок 13 и 15%:
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| Ставка налога (в процентах) | 100 | 13 |
| КБК | 105 | 182 1 01 02130 01 1000 110 |
| Количество физлиц, получивших доход | 110 | 2 |
| Сумма дохода, полученная физическими лицами | 120 | 10 000 000 |
| Налоговая база | 131 | 10 000 000 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 1 300 000 |
| Сумма налога удержанная, в т.ч.: | 160 | 1 300 000 |
Для ставки 15%:
| Наименование строки | Строка | Данные для заполнения |
| Ставка налога (в процентах) | 100 | 15 |
| КБК | 105 | 182 1 01 02140 01 1000 110 |
| Количество физлиц, получивших доход | 110 | 2 |
| Сумма дохода, полученная физическими лицами | 120 | 4 000 000 |
| Налоговая база | 131 | 4 000 000 |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 600 000 |
| Сумма налога удержанная, в т.ч.: | 160 | 600 000 |
Приложение 1 (сдается только с отчетом за год)
Отдельно указываются данные для разных ставок.
Для ставки 13%:
Раздел 2
| Ставка налога 13 Код бюджетной классификации 182 1 01 02130 01 1000 110 | |||
| Общая сумма дохода | 10 000 000 | ||
| Налоговая база | 10 000 000 | ||
| Сумма налога исчисленная | 1 300 000 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 |
| Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету | 0 | Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве | 0 |
| Сумма налога удержанная | 1 300 000 | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 |
Раздел 4
| Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сума вычета |
| 05 | 1010 | 8 400 000 | ||
| 08 | 1010 | 1 600 000 |
Для ставки 15%:
Раздел 2
| Ставка налога 15 Код бюджетной классификации 182 1 01 02140 01 1000 110 | |||
| Общая сумма дохода | 4 000 000 | ||
| Налоговая база | 4 000 000 | ||
| Сумма налога исчисленная | 600 000 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 |
| Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету | 0 | Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве | 0 |
| Сумма налога удержанная | 600 00 | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 |
Раздел 4
| Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сума вычета |
| 08 | 1010 | 4 000 000 |
Мы с вами рассмотрели расчет НДФЛ по дивидендам, НДФЛ по дивидендам проводки и сквозной пример «как заполнить 6 НДФЛ по дивидендам». Если остались вопросы, задайте их в комментариях.
Еще больше про отчетные формы на нашем курсе «Азбука отчетности»
Подписывайтесь на наш телеграм