Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только индивидуальные предприниматели (ИП). Рассмотрим, какие правила действуют для них при применении ПСН в 2023 году.
Содержание статьи:
1. Кто может применять патентную систему налогообложения
2. Патентная система налогообложения для ИП
3. Книга учета доходов для ИП
4. Расчет патента для ИП
5. Уменьшение патента на страховые взносы
6. Правила при совмещении патента и УСН для ИП
7. Изменения ПСН с 2023 года
- Кто может применять патентную систему налогообложения
Патентная система налогообложения для ИП в 2022 году применяется теми ИП, которые ведут определенные законодательством виды деятельности и соблюдают установленные для этого налогового режима критерии.
Кто может применять патентную систему налогообложения в конкретном регионе, решают законодательные органы региона.
Они дополнительно, в соответствии с главой 26.5 НК РФ (ПСН), определяют:
- виды деятельности, по которым может применяться ПСН в регионе (регионам дано право расширять список видов деятельности, установленный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ),
- физические показатели для некоторых видов деятельности,
- величину потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости территориальных условий.
При применении ПСН:
- численность работников не более 15 человек,
- доходы по всем видам деятельности на патенте (патентах) не более 60 млн. рублей в год,
- заявление на патент должно быть подано не позднее, чем за 10 дней до начала деятельности, установленной патентом,
- платежи по патенту должны своевременно осуществляться.
Если патент выдан на срок до 6 месяцев следует провести единовременный платеж до окончания срока действия патента.
Патент на срок от 6 до 12 месяцев оплачивается двумя платежами:
- 1/3 от суммы патента не позднее 90-та дней от начала деятельности по патенту,
- оставшаяся сумма по патенту — не позднее срока окончания патента.
- Патентная система налогообложения для ИП
Патентная система налогообложения для ИП подразумевает подачу заявления на применение ПСН в ИФНС.
Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@. Форма заявления 26.5-1.
В полученном патенте расписаны суммы и сроки уплаты налоговых платежей, остается только соблюдать критерии ПСН и вовремя платить указанные платежи.
Если критерии применения ПСН нарушены, ИП считается утратившим право на применение ПСН. Причем с даты более раннего из всех действующих на момент утраты права патентов. Об этом более подробно, на примерах в Письме ФНС РФ от 27.01.2022 № СД-4-3/899@, Письме Минфина РФ от 22.12.2021 № 03-11-11/104588.
В случаях, когда изменились физические показатели, стоимость патента может быть пересчитана.
При этом нужно за 10 дней до даты использования новых показателей подать заявление на получение нового патента взамен того, который был оформлен ранее. Заявление составляется в произвольной форме (Письмо Минфина от 05.07.2021 № 03-11-09/53236).
Напомним, что ПСН нельзя применять при торговле некоторыми маркированными (одежда, обувь, лекарства) и подакцизными товарами. Есть ограничения и по размеру торговых платежей.
ИП, перешедший на ПСН, не платит НДФЛ и НДС. Налог на имущество уплачивается только по так называемой «коммерческой недвижимости», когда объектом налогообложения является кадастровая стоимость.
ИП на ПСН должен уплачивать взносы за себя, а также взносы и НДФЛ за наемных сотрудников, если такие у него есть.
Ставка налога 6 % от потенциально возможного годового дохода, установленного законодательно.
Декларация при этой системе налогообложения не сдается.
«Зарплатную» отчетность за работников сдавать придется.
- Книга учета доходов для ИП
Книга учета доходов для ИП, перешедших на ПСН нужна для того, чтобы подтвердить соблюдение одного из критериев ПСН (доход не более 60 млн. рублей в год).
Форма книги утверждена Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н (приложение 3).
Законодатель не установил, должна ли Книга учета доходов для ИП (КУД) вестись по каждому патенту отдельно, или можно все доходы по патентам отражать в одной книге.
Мы советуем вести одну книгу, если для других целей не нужно отслеживать отдельно доходы по каждому патенту.
Книга открывается на календарный год. Если у ИП был единственный патент, например с октября одного года по сентябрь следующего года, у него должно быть заполнено две книги: одна за 4 квартал одного года, другая — за 9 месяцев следующего.
- Расчет патента для ИП
Расчет патента для ИП можно провести на электронном калькуляторе, например, на сайте ФНС РФ patent.nalog.ru, а можно вручную.
Рассмотрим расчет патента для ИП на примере.
Пример 1.
ИП планирует получить патент на год — с 01.10.2022 по виду деятельности «Ветеринарные услуги», деятельность будет вестись в г. Москве.
В этом случае следует ознакомиться с Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения».
Величина потенциально возможного к получению годового дохода согласно указанного закона — 1 320 тыс. рублей.
Расчет
1 320 000 * 6% = 79 200,
1-ый платеж 79 200 * 1/3 = 26 400 в течение 90 дней (по 29.12.22 включительно).
2-й платеж 79 200 – 26 400 = 52 800 — до 30.09.2023.
В некоторых случаях расчет произвести не так просто.
Например, при оказании услуг перевозки грузов. Физический показатель рассчитывается исходя из установленной в регионе величины на 1 тонну грузоподъемности.
Как считать грузоподъемность при ПСН Минфин указал в своем письме от 04.02.2021 № 03-11-11/7286: берется разница между технически допустимой максимально (полной) массой и массой автомобиля в снаряженном состоянии (без нагрузки) на основании данных ПТС.
- Уменьшение патента на страховые взносы
Уменьшение патента на страховые взносы стало возможно с 2021 года.
Суммы, которые принимаются в уменьшение патента:
- взносы ИП «за себя», включая 1% с потенциально возможного дохода по виду деятельности, на которую выдан патент,
- взносы за сотрудников,
- суммы оплаты листков нетрудоспособности за счет работодателя за первые 3 дня болезни,
- суммы по некоторым видам личностного страхования, оплаченные работодателем за сотрудника.
Уплата указанных платежей должна приходиться на год действия патента.
Уменьшение патента на страховые взносы подробно разобрано в Письме ФНС РФ от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@.
Сумму патента можно уменьшить на 50% при наличии наемных сотрудников, и на 100%, если ИП работает без сотрудников.
Требуется подать уведомление установленной формы (после уплаты взносов).
Форма уведомления (уменьшение стоимости патента на сумму взносов и пособий) утверждена Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@, действует с 11.0.2021.
Нюансы заполнение уведомления:
- подается в ту налоговую, в которую подавали заявление на патент, если несколько патентов в разных регионах, — уведомление можно подать в любую ФНС по месту постановки на учет плательщика ПСН.
- подавать патент можно во время или после окончания действия патента, уведомлений может быть несколько. Если уведомления подаются за один год, в каждом последующем данные указываются так, как будто предыдущих уведомлений не было.
- сумму патента нужно указывать полную, даже если ранее уже подавали уведомление на уменьшения патента,
если сумма взносов меньше суммы, которую можно взять в уменьшение патента, указывается фактически уплаченная сумма, если больше, то та, на которую допускается уменьшить патент,
Пример 2
У ИП несколько патентов, по одному он работает без сотрудников, по другим — с сотрудниками.
Общая стоимость патентов 100 тыс. рублей.
За себя ИП уплачено взносов 25 тыс. рублей, за сотрудников 40 тыс. рублей, всего 65 тыс. рублей. Платежи осуществлены в срок действия всех патентов.
В уведомлении нужно указать сумму патентов сумму патентов — 100 тыс. рублей, сумму взносов — 50 тыс. рублей.
Обратите внимание!
Формулировки абз.8 п. 1.2 ст. 346.51 таковы, что позволяют уменьшить сумму патента, оформленного как раньше, так и позже периода уплаты страховых взносов (для случаев, когда у ИП несколько патентов с коротким сроком). Главное условие — в течение календарного года!
- Правила при совмещении патента и УСН для ИП
ПСН можно совмещать с другими системами налогообложения: ОСНО, УСН, ЕСХН.
При этом самое важное — правильно организовать работу: вести раздельный учет, отслеживать лимиты по доходам и численности.
Под раздельным учетом понимается обособленное отражение доходов и расходов в учете, в т.ч. расходов оплате труда, включая взносы и НДФЛ. Важно грамотно организовать учет основных средств, используемых при разных режимах налогообложения.
Самое популярное совмещение режимов, это совмещение УСН и ПСН.
При этом:
- максимально допустимый доход — 60 млн. рублей, хотя отдельно для УСН в 2022 году действует норма 219, 2 млн. рублей,
- численность работников при совмещении — до 130 человек (при УСН повышенные ставки), при этом для занятых в деятельности на ПСН численность все равно 15 человек максимум.
- остаточная стоимость ОС — 150 млн. рублей (отдельно при ПСН не контролируется).
Важный момент.
По мнению контролирующих органов, ПСН и УСН нельзя одновременно применять для одного и того же вида деятельности в одном регионе (Письмо Минфина РФ от 15.09.2021 № 03-11-06/74685), хотя такого жесткого требования в НК РФ не содержится ни в главе УСН, ни в главе ПСН.
- Изменения ПСН с 2023 года
Плательщиков ПСН, как и других налогоплательщиков, коснется переход на единый налоговый платеж (единый налоговый счет или ЕНС). Так как переходный период законодательно прописан не на все случаи жизни, советуем второй платеж по патенту, если он приходится на начало 2023 года заплатить до конца текущего, 2022 года. Если есть такая возможность.
Эта же рекомендация относится и к уплате взносов и НДФЛ за сотрудников, взносов ИП за себя.
Почему это важно?
Потому что с 01.01.2023 ИФНС сама будет определять очередность погашения долгов налогоплательщика.
По новой схеме он делает единый налоговый платеж или ЕНП в ИФНС, указывая только общую сумму и ИНН.
ИФНС зачитывает полученные денежные средства в уплату налоговых платежей в определенном законом порядке:
- недоимки,
- налоги (взносы, авансовые платежи),
- пени,
- проценты,
- штрафы.
При одинаковых сроках платежа и недостаточности средств на ЕНС, суммы будут зачтены пропорционально их доле в общей сумме обязательств перед бюджетом.
В нашем примере ИП уведомил ИФНС, что он хочет 20 тыс. рублей направить на взносы «за себя», но «забыл» про налог на имущество с «коммерческой недвижимости» в сумме 15 тыс. рублей.
ИФНС зачтет 15 тыс. рублей в счет уплаты налога на имущества, т.к. срок платежа раньше, а в счет взносов ИП за себя будет отражена сумма 5 тыс. рублей, т.к. срок уплаты 31.12.2023.
Мы рассмотрели, кто может применять патентную систему налогообложения, условия применения ПСН, расчет патента для ИП в 2023 году. Остались вопросы — пишите их в комментариях.
Пишите, если вам нужна помощь с учетом
Еще больше про учет на патенте смотрите в мастер-классе «Учет на патенте от А до Я»
Подписывайтесь на нашу группу по налогам и финансам бизнеса.
Подписывайтесь на наш телеграм
