От ошибок никто не застрахован, важно во-время их обнаружить и исправить. В бухгалтерском учете за методологический аспект исправления ошибок отвечает ПБУ 22/2010, а исправление ошибок в документах регулируется новым стандартом ФСБУ 27/2021.
Рассмотрим эти стандарты более подробно, исправления ошибок в налоговом учете в данной статье касаться не будем.
Содержание статьи:
1.Исправление ошибок ПБУ 22/2010
2.Существенные ошибки в учете и несущественные
3.Исправление ошибок в документах
4.Способы исправления ошибок в учете
5.Исправление ошибок в бухгалтерском учете проводки
6.Исправление ошибок ПБУ 22/2010. Раскрытие информации в отчетности
- Исправление ошибок ПБУ 22/2010
Стандарт ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» действует с отчетности за 2010 год.
Стандарт применяется, если не противоречит «Закону о бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Прежде всего разберемся, что по ПБУ 22/2010 признается ошибкой, а что нет.
Ошибки — это неверное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) в учете и отчетности, что может проистекать из-за:
- неверного применения нормативно-правовых актов (НПА) по бухгалтерскому учету (БУ),
- неточного применения учетной политики (УП),
- искажений в расчетах,
- ложной классификации, оценки ФХЖ,
- необоснованного использования имеющейся информации,
- непрофессиональных действий должностных лиц.
Неверное, на первый взгляд, отражение / неотражение ФХЖ не является ошибкой, если на момент отражения в учете было недостаточно информации о ФКЖ, либо полные данные об операции стали доступны после поступления новой информации в более поздний период.
Обнаруженные ошибки должны исправляться. Исправление ошибок ПБУ 22/2010 ставит в зависимость от того, когда обнаружена ошибка, и является ли выявленная ошибка существенной, или нет.
- Существенные ошибки в учете и несущественные
Существенные ошибки в учете и несущественные классифицируются такими в зависимости от их влияния на решения, принимаемые пользователями отчетности.
Если ошибка может повлиять на решение пользователя отчетности, например, инвестировать в компанию, она признается существенной. В противном случае ошибка является несущественной.
А как определить, повлияет ошибка на решения пользователя отчетности, или нет?
Нужно задать какие-либо критерии.
Например, уровень существенности для ошибок, который устанавливается самой компанией в своей учетной политике.
Этот уровень может определяться как для отдельных групп активов и пассивов (статей баланса), так и в целом по бухгалтерской финансовой отчетности (БФО), вернее каждой строке отчетности.
Более точные данные будут получены, если уровень существенности задается в зависимости от величины и характера определенной статьи БФО.
При этом:
- уровень существенности для показателей отчетности может не устанавливаться ниже 5% (чем ниже уровень, тем точнее должны быть данные в отчетности). Ведь именно уровень в 5% существенности показателей применяется в отношении доходов и расходов по п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
- иными словами, доходы и расходы, составляющие более 5% от общей суммы доходов / расходов должны расшифровываться по видам в отчетности,
- с некоторой «натяжкой» можно признавать уровень существенности в размере 10%, т.к. согласно ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности является отклонение показателей отчетности более чем на 10%,
- при этом в указанных выше случаях особенно важно определить базовый показатель (строку, от которой будут исчисляться эти самые проценты).
И, как уже упоминалось, более точным будет установка уровеня существенности исходя из удельного веса статьи баланса и вида деятельности компании, возможно даже от конкретной ситуации в фирме.
Так же важно, чтобы информация о существенных ошибках (обнаруженных и исправленных) раскрывалась (пояснялась) в отчетности, либо указывалось, что исправленные ошибки не оказали существенного влияния на показатели отчетности.
Если ошибки отчетности находятся в пределах уровня существенности аудиторы признают отчетность достоверной (для компаний, подлежащих обязательному аудиту).
- Исправление ошибок в документах
Исправление ошибок в документах регулируется не ПБУ 22/2010, а другими НПА, основным с 2022 года является ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
Исправление ошибок в документах, а документами в целях БУ признаются как первичные документы, так и бухгалтерские регистры, зависит от того, какой документ исправляется: бумажный или электронный.
Правила исправления прописываются в учетной политике компании, при этом они не должны противоречить правилам, установленным ФСБУ 27/2021.
Исправление ошибок в документах бумажных возможно с соблюдением следующих положений:
- ошибочные данные перечеркиваются, над ними пишутся верные данные,
- после зачеркивания прежний текст должен читаться,
- делается пометка «Исправлено», ставится дата исправления и подписи ответственных лиц (составивших первичные документы, либо ответственных за составление / ведение регистров),
- в отношении указанных выше лиц приводится информация об их должностях, фамилии и инициалах, другие аналогичные реквизиты для идентификации таких лиц,
- регистры могут исправляться корректирующими записями по счетам учета: на ту же сумму / часть суммы, но со знаком минус (сторно), либо на сумму, дополняющую первоначальную сумму до верной.
Исправление ошибок в документах в электронном виде немного иные:
- можно провести исправление, составив новый (верный) электронный документ,
- в новом документе обязательно должно быть указание на то, что он составлен взамен неверного, проставлена дата исправления и электронные подписи тех, кто составил первичный документ или ответственен за составление регистра,
- при этом, как и в бумажном документе, указываются должности, фамилии и инициалы, иные идентификационные признаки лиц, подписавших электронный документ,
- новый электронный документ должен предусматривать возможность использования его отдельно от первоначального документа.
- Способы исправления ошибок в учете
Способы исправления ошибок в учете прописаны в ФСБУ 22/2010. Мы свели и в таблицу в зависимости от даты обнаружения и существенности обнаруженной ошибки.
| Дата обнаружения / вид ошибки | Способ исправления | Положение НПА |
| Ошибка текущего года, существенность значения не имеет | В месяце обнаружения | п. 5 ПБУ 22/2010 |
| Ошибка прошлого года, отчетность еще не подписана руководителем существенность не важна | Записями за декабрь года, за который готовится отчетность | п. 6 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка прошлого года, выявленная, когда отчетность подписана руководителем, но до даты представления пользователям: акционерам, участникам, другим пользователям, действующим от имени собственника | Также записям за декабрь отчетного года, если отчетность направлялась иным пользователям, им направляется исправленная отчетность | п. 6, 7 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка прошлого года, отчетность представлена пользователям: акционерам, участникам, другим пользователям, действующим от имени собственника, но до конечной даты утверждения отчетности согласно НПА (для ООО – 30 апреля, для АО – 30 июня)* | Также записям за декабрь отчетного года, в исправленной отчетности должна быть информация, что исправленная БФО заменяет первоначальную БФО и указаны основания для исправления отчетности | п. 6, 8 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности, представленной пользователям | Записями текущего года, с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»** | п. 9 — 13 ПБУ 22/2010 |
| Несущественные ошибки за любой из прошлых годов | Отражаются периодом обнаружения с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» | п. 14 ПБУ 22/2010 |
* исправленная отчетность формируется по той же форме, что и первоначальная. Направить исправленную отчетность пользователям можно до 31 июля.
Например, исправленную отчетность за 2023 год — до 31.07.2024. Если отчетность утверждена после 31 июля, ее отправляют в срок 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря. Еще раз напомним, что такой порядок касается только неутвержденной БФО, утвержденная БФО не корректируется и пользователям не отправляется. Корректировки отражаются в отчетности за текущий год.
** при этом в случае исправления утвержденной отчетности:
- Проводится ретроспективный пересчет показателей отчетности, т.е. данные отражаются так, как будто ошибки никогда не было. Компании, имеющие право на упрощенный учет и отчетность могут отражать исправление ошибки без ретроспективного пересчета по правилам для несущественных ошибок.
- В текущей отчетности корректируются данные в графах не за текущий год, а за те периоды, когда ошибка имела место.
- При обнаружении существенных ошибок после утверждения отчетности, БФО не исправляется, не представляется пользователям отчетности.
- Если ошибка допущена за более раннее годы, для которых нет граф в отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям баланса на начало самого раннего периода, отражаемого в отчетности.
- Аналогичным образом исправляется ошибка в случаях, когда период ошибки точно определить не возможно.
Исправление ошибок, как правило, оформляется бухгалтерской справкой, в программах 1С в некоторых случаях используются документы корректировки (Корректировка реализации, поступления, долга).
5.Исправление ошибок в бухгалтерском учете проводки
Исправление ошибок в бухгалтерском учете проводки приведены в таблице 1 ниже.
Таблица 1.
6.Исправление ошибок ПБУ 22/2010. Раскрытие информации в отчетности
Напомним, что в случаях, когда исправление ошибок проводилось с использованием счета 84, помимо отражения результатов корректировки данных в формах Баланса и Отчета о финансовых результатах (ОФР) рекомендуется заполнять Раздел 2 Отчета об изменениях капитала (ОИК).
Эта форма является приложением к БФО, в ней указываются:
- данные до корректировки (исправления отчетности),
- сумма корректировки,
- данные после корректировки.
В разделе 1 при наличии заполненного раздела 2 данные указываются с учетом корректировок.
По сути эта форма в таком случае является пояснением по исправленной ошибке.
Некоторые методологи считают, что достаточно заполнить ОИК.
Для компаний, имеющих право на упрощенный отчет и отчетность, направляющих пользователям обычно только Баланс и ОФР, в случае исправления ошибок методологи советуют представить текстовое пояснение, в котором отразить характер ошибки, которая были исправлена, суммы корректировок по каждой статье отчетных форм, которые были затронуты корректировкой (п. 15 – 16 ПБУ 22/2010).
Некоторые специалисты настаивают, что представлять в случае исправления ошибок нужно и ОИК, и текстовые пояснения. Прямо такие нормы ни в одном нормативном акте по БУ не установлены.
Мы с вами рассмотрели исправление ошибок ПБУ 22/2010, существенные ошибки в учете и несущественные, способы исправления ошибок в учете. Если есть вопросы по этой теме, задайте их в комментариях.
Подписывайтесь на наш телеграм
