Единый налоговый счет (единый налоговый платеж) действует с 2019 года для физических лиц. С июля по декабрь 2022 года действует аналогичный инструмент для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП), но только в качестве эксперимента. С 2023 года единый налоговый платеж (ЕНП) или единый налоговый счет (ЕНС) станет обязательным для всех юридических лиц и ИП без исключения.
Содержание статьи:
1.Единый налоговый счет для юридического лица — Эксперимент
2.Введение единого налогового счета — Эксперимент
3. Закон о едином налоговом счете
4.Единый налоговый счет с 2023 года
5.Единый налоговый счет с 2023 года. Переходные положения
6.Единый налоговый счет для ИП
- Единый налоговый счет для юридического лица — Эксперимент
Нормативная база — статья 45.2 НК РФ, статья действует с 01.01.2022.
С июля по декабрь 2022 года на добровольной основе организация или ИП проводят единый налоговый платеж вместо уплаты налогов и взносов, а также пеней, штрафов, процентов, связанных с их уплатой.
Уплата ЕНП осуществляется на единый налоговый счет (ЕНС), открытый в казначействе.
В 2022 году средства, поступающие на ЕНС, ФНС РФ самостоятельно зачитывает в уплату имеющихся на дату поступления платежа задолженностей по уплате налогов и взносов в соответствии с установленной законодательство очередностью платежей.
Те, кто участвует в эксперименте по ЕНП, до начала эксперимента в обязательном порядке провели сверку с ФНС РФ по налогам и сборам и подали соответствующее заявление.
Особенности работы с ЕНП в качестве эксперимента:
- платеж за налогоплательщика может осуществить любое лицо, но оно не имеет права потребовать возврата такого платежа или его части, ни по каким основаниям.
- перешедшие на ЕНП в установленные сроки, заблаговременно (не позднее, чем за 5 дней до срока уплаты налога, аванса и т.п.) уведомляют ФНС об исчисленных суммах. Исключение — НДФЛ (не позднее 5-го дня месяца, следующего за месяцем выплаты дохода).
- форма уведомления утверждена, это Приложения 1 Приказа ФНС РФ от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@, действует в отношении ЕНП по правилам статьи 45.2 с 01.07.2022.
Отметим, что сама статья 45.2 НК РФ с 01.01.2023 будет отменена.
- Введение единого налогового счета — Эксперимент
Введение единого налогового счета в 2022 году можно разбить на этапы:
- Сверка с ИФНС РФ и подача заявления на применение с 01.07.2022 ЕНС и ЕНП.
- Перечисление денежных средств на ЕНС, открытый в казначействе.
- Списание ИФНС РФ денежных средств с ЕНС в бюджет. Эту операцию иногда называют зачетом средств ЕНП в счет уплаты налоговых платежей. Очередность:
- погашение образовавшейся ранее недоимки по налогам, взносам, сборам,
- уплата налогов, взносов, сборов,
- погашение долга по пеням,
- погашение долга по процентам,
- погашение долга по штрафам.
Для каждой очереди списание сумм в бюджет начинается с более ранней по дате образования задолженности, либо более раннему сроку уплаты.
Если суммы на ЕНС окажется недостаточно для погашения, например, двух разных долгов с одной датой, то суммы ИФНС РФ распределит пропорционально сумме долга.
Перечисленные суммы и составляют ЕНП налогоплательщика: юридического лица или ИП.
Но помимо их, к ЕНП во втором полугодии 2022 года ИФНС РФ относит:
- переплаты по налогам, взносам, сборам (со дня обнаружения, но не ранее 01.07.2022),
- излишне взысканные налоговые платежи (со дня обнаружения, но не ранее 01.07.2022),
- суммы, перечисленные как обычный налоговый платеж с 01.07.2022 по 31.12.2022 налогоплательщиком, перешедшим на уплату ЕНП.
Обязанность по уплате налогового платежа считается исполненной со дня оправки в банк поручения на перечисление ЕНП, но не ранее срока уплаты налога, по которому ИФНС приняла решение о зачете.
Возврат неиспользованного остатка с ЕНС возможен, если ИФНС РФ еще не приняла решение по такому остатку о зачете. Потребуется заявление налогоплательщика по новой форме на возврат ЕНП, форма утверждена Приказ ФНС России от 11.05.2022 № ЕД-7-8/389@.
- Закон о едином налоговом счете
Закон о едином налоговом счете — это Федеральный закон № 263-ФЗ от 14.07.2022. Его название — «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ».
Закон о едином налоговом счете внес изменения во многие статьи НК РФ, отметим лишь некоторые:
- Статья 11 НК РФ – добавлены новые понятия и термины,
- Статья 11.3 НК РФ – целиком посвящена ЕНП (ЕНС),
- Статья 21 – изменения в отношении прав налогоплательщиков применительно к ЕНП,
- Статья 31 – изменения в отношении прав налоговых органов в рамках ЕНП.
- Статья 45 «Исполнение обязанностей по уплате налога, сбора, страховых взносов» с 01.01.2023 будет действовать в новой редакции, при этом статьи 45.1 (ЕНП физического лица) и 45.2 (ЕНП юридических лиц и ИП) с 01.01.2023 прекратят свое действие,
- П. 9 статьи 58 НК РФ – именно в нем расписан порядок представления уведомлений по ЕНП.
Форма Уведомления (с 01.01.2023 г.) утверждена приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047, на 02.12.2022 не опубликована, находится на утверждении в органах Юстиции.
- Единый налоговый счет с 2023 года
Единый налоговый счет с 2023 года — это форма учета ФНС РФ как обязанностей налогоплательщика по уплате налоговых платежей в денежном выражении, так и денежных средств, перечисленных им в качестве ЕНП.
Основные правила:
- На ЕНС налогоплательщика (налогового агента) учитываются:
- денежное выражение совокупной обязанности по налоговым обязательствам (ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023),
- денежные средства, перечисленные в качестве ЕНП и/или признаваемые ЕНП.
- В совокупную обязанность не входят:
- госпошлина (за исключением госпошлины на основании выданного судом исполнительного документа),
- НДФЛ иностранных граждан, которые трудятся в РФ на основании патента.
Кроме того, не в составе ЕНП по желанию налогоплательщика могут учитываться:
- НПД,
- сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
- Единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика ведется по каждому физическому лицу и каждой организации, являющимися налогоплательщиками и (или) налоговыми агентами (НА) — по ИНН.
- На 01.01.2023 будет сформировано входящее сальдо ЕНС на основание сведений об неисполненных налоговых обязательствах, излишне перечисленных средствах, внесенных авансовых платежах на 01.01.2023 (п. 1 ст. 4 Закона 263-ФЗ).
- В сальдо на 01.01.2023 не войдут:
- переплаты по налогам, сборам, взносам если с момента их уплаты прошло более 3-х лет (п. 3 ст. 4 Закона 263-ФЗ),
- суммы излишне уплаченного налога на прибыть, зачисленного в региональный бюджет, они признаются зачтенными в счет предстоящих обязанностей по уплате налога на прибыль (при положительном сальдо), либо в счет погашения отрицательного сальдо на 01.01.2023 (п. 5 ст. 4 Закона 263-ФЗ).
- Введен единый срок представления отчетности / уведомлений (25-ое число месяца, следующего за отчетным) и единый срок уплаты (28-ое число месяца, следующего за отчетным) практически для всех налогов и взносов. Конкретный срок представления годовой отчетности установлен соответствующей главой НК РФ, Это может быть, например, 25 февраля (6-НДФЛ) или 25 марта (Налог на прибыль).
- Особые правила для НДФЛ подразумевают, что НДФЛ должен удерживаться при любой выплате. О суммах НДФЛ, удержанных с 23 числа одного месяца, до 22 числа следующего месяца включительно, уведомление подается до 25-го числа второго месяца, НДФЛ перечисляется в бюджет до 28-го числа второго месяца.
В январе и декабре сроки удержания НДФЛ отличаются, в январе это период с 01 января до 22 января со сроком перечисления до 28 января.
В декабре два срока перечисления НДФЛ: один – по общему правилу — 28 декабря (период удержания 23 ноября – 22 декабря), второй – последний рабочий день года (период удержания с 23 по 31 декабря).
По общему правилу, если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
- Значительно снизятся сроки зачета и возврата переплаты. Главное условие — наличие положительного сальдо в сумме не меньшей, чем в заявлении налогоплательщика.
Зачет — только по заявлению в электронном виде не позднее дня, следующего за днем поступления заявления в ФНС РФ (п. 1 — 5 ст. 78 НК РФ с 01.01.2023).
Возврат — по заявлению в бумажной или электронной форме, либо на основание собственного решения налогового органа.
Срок формирования поручения ФНС РФ для Казначейства — не позднее следующего дня со дня:
- получение заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (по ст. 176, 203 НК РФ), решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК ФР,
- признание излишне уплаченных сумм НФДЛ (по ст. 227.2 НК РФ), НПД, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов после получения заявления о возврате сумм соответствующих излишне уплаченных налогов или сборов.
Срок исполнения Казначейством — не позднее дня, следующего за днем получения поручения из ФНС РФ.
- Взыскание задолженности (отрицательное сальдо на ЕНС) будет проводиться по требованию ФНС. Если требование не будет исполнено в добровольном порядке, то решение о взыскании будет размещено в специальном реестре решений. В этом же реестре будут и постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника.
Подробности — в ст. 46, 47 НК РФ для юридических лиц и ИП, в ст. 48 — для физических лиц (в редакции с 01.01.2023).
Не вся база нормативных документов по ЕНП (ЕНС) принята и утверждена на начало декабря 2022 года.
Советуем отслеживать изменения законодательства, появление новых нормативных документов на специальной странице сайта ФНС РФ, посвященной ЕНП — https://www.nalog.gov.ru/rn77/test/ens/.
Там же можно ознакомиться с брошюрой «ЕНС 36.6 — здоровый расчет по налогам», содержащий ответы на вопросы по ЕНП.
Ответы в брошюре давались тем, кто участвует в эксперименте по ЕНП, но они во многом подходят и для случая обязательного ЕНП с 2023 года.
Для оперативного ведения ЕНС, на наш взгляд, необходим личный кабинет юридического лица или ИП на сайте ФНС РФ.
- Единый налоговый счет с 2023 года. Переходные положения
Именно в законе № 263-ФЗ прописан переходный период, который продлится весь 2023 года (статья 4 Закона 263-ФЗ).
Самое важное в переходный период:
1). Суммы налогов, взносов (авансовых платежей), уплаченные в 2022 году, относящихся к 2022 году, но срок по которым наступает после 01.01.2023, отражаются в совокупной обязанности по состоянию на 01.01.2023 и списываются на основании налоговой отчетности, которая будет представлена в новые сроки в 2023 году (п. 6, 10, 13 ст. 4 Закона 262-ФЗ).
2). Можно не применять уведомления, я отправлять в ФНС РФ (в срок, установленный для уведомлений), а представлять их в виде «распоряжений на перевод денежных средств», т.е. в виде черновиков платежных поручений (п. 12, 14, 16 ст. 4 Закона 263-ФЗ).
Такая возможность доступна только для тех, кто ранее не отправлял уведомления по ЕНП.
3). После 01.01.2023 ФНС РФ не рассматривает заявления на возврат и зачет налогов, если они были поданы в 2022 году, но до конца 2022 года решение по ним не было принято. Такие заявления оставляются без исполнения (п. 8 с. 4 Закона 263-ФЗ). Если зачет или возврат необходим, и есть положительное сальдо на ЕНС, в 2023 году придется подавать новые заявления.
- Единый налоговый счет для ИП
Единый налоговый счет для ИП и правила его ведения точно такие же, как и для юрлиц.
Следует учитывать, что у ИП может быть два ЕНС: один — физического лица, другой — ИП.
ИП как физическое лицо перечисляет сумму ЕНП для уплаты имущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество), а также НДФЛ.
Единый налоговый счет для ИП предназначен для перечисления суммы налога УСН (патента), суммы налога на имущество по коммерческой недвижимости (при необходимости), взносов на обязательное страхование ИП «за себя», а также суммы взносов и НДФЛ за сотрудников, если такие имеются.
Мы с вами рассмотрели, что за Единый налоговый счет налогоплательщика ждет всех юридических лиц и ИП в скором времени. Общие правила ведения единого налогового счета. Остались вопросы, — пишите их в комментариях.
Подписывайтесь на наш телеграм
