Зачет взаимных требования — один из способов погашения обязательств. Двусторонний зачет встречается довольно часто, автоматизирован во многих бухгалтерских программах и не вызывает затруднений при проведении. Трехсторонний взаимозачет встречается реже, рассмотрим правила его проведения и оформления.
Содержание статьи:
1. Трехсторонний взаимозачет
2. Трехсторонний взаимозачет между организациями
3. Трехсторонний взаимозачет документы
4. Трехсторонний взаимозачет проводки
5. Трехсторонний взаимозачет налоговый учет
- Трехсторонний взаимозачет
Трехсторонний взаимозачет — зачет взаимных требований между участниками хозяйственного оборота. Круговых взаимных требований. Одна контрагент должен второму, второй должен третьему, а третий — первому.
Сторонами сделок могут быть как организации и индивидуальные предприниматели (ИП), так и физические лица.
В отношении трехстороннего взаимозачета действуют общие правила, прописанные в статьях 410 — 412 ГК РФ:
-
В общем случае зачет проводится только тогда, когда срок обязательств наступил.
Если в договорах между всеми участниками зачета не установлен срок исполнения обязательств, либо срок погашения обязательств наступает в момент востребования, это условие во внимание не принимается.
В отдельных случаях, определенных законом, допускается зачет и до наступления срока исполнения обязательств.
-
Сумма зачета определяется исходя из минимальной задолженности между сторонами.
Пример 1
Контрагент А должен контрагенту В 200 тыс. рублей. Контрагент В обязан заплатить контрагенту С сумму 150 тыс. рублей. А Контрагент С не исполнил обязательство перед Контрагентом А на сумму 250 тыс. рублей.
Провести трехсторонний взаимозачет можно лишь на сумму в 150 тыс. рублей.
-
Требования должны быть однородными. Какие сделки считаются однородными, в законодательстве четко не прописано.
При взаимозачете под однородностью понимается вид обязательств (способ погашения обязательств).
Например, если требуется погасить задолженность, это денежное обязательство.
И не важно, в результате какой сделки обязательство возникло (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65).
Сделки могут быть самыми разными: купля-продажа, займ, аренда и т.п.
Если не выполнено обязательство по осуществлению, например, ремонтных работ, то это уже другой, не денежный вид обязательств.
Денежные обязательства, выраженные в разных валютах, признаются однородными только в том случае, когда в соглашениях между контрагентами прописаны правила пересчета обязательств, выраженных в разных валютах.
Если такие правила отсутствуют, судебная практика признает обязательства неоднородными (Постановление ФАС Северокавказского округа от 01.12.1999 № Ф08-2593/99 по делу N А32-7534/99-32/168). Соответственно, проводить взаимозачет не следует.
Законодательно оговорены случаи, когда любой взаимозачет, в т.ч. трехсторонний взаимозачет, провести не получится. Это случаи:
-
связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью и жизни,
-
соглашения о пожизненном содержании,
-
решения и договоренности о взыскании алиментов,
-
обязательства, по которым истек срок исковой давности,
-
иные случаи, предусмотренные договором или законом.
К иным случаям, можно, например, отнести привлечение к взаимозачету стороны, не участвовавшей изначально в сделках.
Перед проведением взаимозачета нужно проверить, нет ли прямого запрета на взаимозачет в законе или договоре между сторонами.
Нельзя провести зачет обязательств, которые возникли в результате отношений, которые регулируются разными разделами законодательства.
Например, ГК РФ и НК РФ. Иными словами, нельзя, например, зачесть задолженность по гражданско-правовому договору в счет уплаты налогов и сборов.
2. Трехсторонний взаимозачет между организациями
Трехсторонний взаимозачет между организациями ничем не отличается от зачета между другими участниками (ИП и физическими лицами). Соответственно, правила те же.
Нет запрета на взаимозачет, сторонами которого являются как юридические, так и физические лица.
Трехсторонний взаимозачет между организациями рекомендуется предварить проведением актов сверки взаимных расчетов между парами контрагентов, которые будут участвовать во взаимозачете.
Если позже одна из сторон попытается оспорить проведенный трехсторонний взаимозачет между организациями, то именно акты сверки, подтверждающие суммы взаимных задолженностей, могут помочь в отстаивании действительности проведенного зачета и его условий.
3. Трехсторонний взаимозачет документы
В отличие от двухстороннего взаимозачета, провести трехсторонний зачет в одностороннем порядке, путем направления одной из сторон заявления о зачете, не получится. Требуется оформить документ, фиксирующий трехсторонний взаимозачет.
Первичный документ, которым должен быть оформлен трехсторонний зачет, законодательно не определен. Чаще всего оформляется:
-
трехсторонний акт взаимозачета между организациями,
-
трехстороннее соглашение о взаимозачете.
В любом случае, документ должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (п. 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Обязательный реквизит «содержание факта хозяйственной жизни» советуем оформить с особой тщательностью.
На наш взгляд, необходимо в отношении каждого участника взаимозачета:
-
подробно описать задолженность, указать основания и полные реквизиты всех документов, подтверждающих ее возникновение и сумму,
-
обязательно указать установленные документами сроки исполнения каждой задолженности,
-
прописать сумму взаимозачета,
-
указать причины составления трехстороннего акта и обстоятельства проведения взаимозачета. По сути, подтвердить, что решение о зачете целесообразно и основывается на нормах законодательства (ст. 410 ГК РФ).
-
подробно прописать, как будут погашаться остатки задолженностей, по тем обязательствам, которые будут погашены в результате зачета не в полной сумме.
Эти данные позволят избежать возможных споров с контрагентами и контролирующими органами.
Трехсторонний акт или трехстороннее соглашение о взаимозачете составляется в 3-х экземплярах и подписывается каждой из сторон.
4. Трехсторонний взаимозачет проводки
Трехсторонний взаимозачет проводки для каждого участника зачета рассмотрим на примерах (исходные данные — в примере 1).
Пример 2
В учете организации В:
-
Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 200 тыс. руб. — задолженность Контрагента А (покупателя продукции организации В) перед организацией В.
-
Дебет 10, 20, 26 и т.п. Кредит 60.01 — 150 тыс. руб. — задолженность организации В своему поставщику С.
-
Дебет 60.01 Кредит 62.01 — 150 тыс. руб. — погашение задолженности покупателя с одновременным закрытием долга перед поставщиком. Основание — трехстороннее соглашение о взаимозачете.
-
Дебет 51 Кредит 62.01 — 50 тыс. руб. — перечислен остаток задолженности покупателя А на расчетный счет организации В.
Пример 3
Трехсторонний взаимозачет проводки в учете организации С:
-
Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 150 тыс. руб. — задолженность Контрагента В (покупателя продукции организации С) перед организацией С.
-
Дебет 51 Кредит 66.01 — 250 тыс. руб. — отражен займ, полученный заемщиком С от заимодавца — организации А.
-
Дебет 66.01 Кредит 62.01 — 150 тыс. руб. — частично погашение задолженности по займу с одновременным закрытием долга покупателя В. Основание — трехстороннее соглашение о взаимозачете.
-
Дебет 66.01 Кредит 51 — 100 тыс. руб. — перечисление остатка задолженности по займу на расчетный счет заимодавца А (проценты по займу не рассматриваем).
Пример 4
Трехсторонний взаимозачет проводки в учете организации А:
-
Дебет 10, 20, 26 и т.п. Кредит 60.01 — 200 тыс. руб. — задолженность организации А своему поставщику В.
-
Дебет 66.01 Кредит 51 — 250 тыс. руб. — отражен займ, выданный заемщику С.
-
Дебет 60.01 Кредит 66.01 — 150 тыс. руб. — частично погашение долга поставщику В с одновременным частичным возвратом займа. Документ – трехсторонний акт взаимозачета между организациями.
-
Дебет 51 Кредит 66.01 — 100 тыс. руб. — получен остаток задолженности по займу на расчетный счет от заемщика С.
-
Дебет 60.01 Кредит 51 — 50 тыс. руб. — перечислен остаток задолженности поставщику В.
5. Трехсторонний взаимозачет налоговый учет
Трехсторонний взаимозачет между организациями или ИП при общей системе налогообложения и применении метода начисления никак не отражается в учете налоговых доходов и расходов по налогу на прибыль.
Если организация использует кассовый метод по налогу на прибыль, что практически не встречается в современной российской практике, то дата, когда был подписан трехсторонний акт взаимозачета между организациями, будет датой получения дохода в целях налогового учета (НУ).
Аналогичные правила действуют при применении УСН. Для этой системы налогообложения при проведении трехстороннего взаимозачета:
-
у одной стороны отражается доход,
-
у другой стороны (при объекте доходы минус расходы) выполняется условие для признания налогового расхода.
По общему правилу Доходы при УСН отражаются кассовым методом при поступлении на расчетный счет или в кассу организации.
При бартере, проведении взаимозачета, других аналогичных операциях, доход отражается на дату зачета, в том числе в книге учета доходов и расходов при УСН.
Мы с вами рассмотрели трехсторонний взаимозачет, основные правила его проведения и оформления, в том числе трехсторонний акт взаимозачета между организациями, трехстороннее соглашение о взаимозачете. Если остались вопросы, которые мы в публикации не затронули, задайте их в комментариях ниже.
Записывайтесь на наш курс «Азбука бухгалтера на ОСНО»
Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм
