Импорт из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) играет важную роль в международной торговле. Этот союз, созданный в 2015 году, включает в себя Россию, Беларусь, Казахстан, Армению и Киргизию. Вместе эти страны образуют крупный внутренний рынок с большим экономическим потенциалом. Импорт из стран ЕАЭС имеет свои особенности и преимущества для стран, осуществляющих импортные операции. В данной статье мы рассмотрим особенности импорта из стран ЕАЭС в Россию, налогообложение таких сделок, нюансы, которые нужно учесть при уплате «импортного» НДС.
Содержание статьи:
1.Импорт из стран ЕАЭС нормативные документы
2.Импорт товаров из стран ЕАЭС
3.Импорт из стран ЕАЭС документы
4.Импорт из ЕАЭС проводки
5.НДС при импорте из стран ЕАЭС
6.Отчеты при импорте из ЕАЭС
- Импорт из стран ЕАЭС нормативные документы
Импорт из стран из ЕАЭС, как и экспорт, регулируется международным законодательством, положения которого имеют приоритет, например, перед НК РФ в отношении налогообложения. Об этом прямо прописано в статье 7 НК РФ.
В ЕАЭС, кроме России, входят Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия.
Основными нормативными актами, прежде всего в плане налогообложения, являются:
- Договор об Евразийском экономическом союзе (далее Договор ЕАЭС), подписан 29.05.2014,
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к договору ЕАЭС, далее — Протокол).
Правила вышеуказанных документов применяются ко всем сделкам, продавцом (исполнителем) в которых в случае импорта является иностранный поставщик. Если из стран ЕАЭС ввозятся, например, товары, проданный другой российской организацией, налогообложение осуществляется согласно НК РФ, т.е. никакого ввозного НДС не будет.
Валютный контроль по импорту из ЕАЭС осуществляется по общим правилам в полном объеме.
Нормативные документы по валютному контролю, требования которых обязательны для импортеров:
- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»,
- Инструкция Центробанка от 16.08.2017 № 181-И.
- Импорт товаров из стран ЕАЭС
Импорт товаров из стран ЕАЭС в общем случае организован по упрощенной процедуре, без таможенного оформления.
Перечень товаров, свободных от декларирования при импорте из стран ЕАЭС приведен в «Методологии ведения статистики… ЕАЭС», утв. Решением Коллегии Евроазиатской экономической комиссии (ЕЭК) 25.12.2018 № 210.
Импорт товаров из стран ЕАЭС, если товара нет в перечне, подлежит таможенному декларированию, как при ввозе товаров из третьих стран (не ЕАЭС).
Принятие к учету товаров, ввезенных из стран ЕАЭС, осуществляется по правилам действующих федеральных стандартов по бухучету отдельных видом активов, например ФСБУ 25/2019, ФСБУ 6/2020 и т.п. и положений учетной политики покупателя.
При отражение в программе 1С Бухгалтерия 8.3 ввезенных товаров по каждому товару в карточке номенклатуры обязательно указывается ТН ВЭД (решение Совета ЕАК от 16.07.2912 № 54).
- Импорт из стран ЕАЭС документы
Импорт из стран ЕАЭС документы (и для валютного контроля, и для оформление внешнеэкономической сделки):
- контракт (как в отношении товаров, так и в отношении работ и услуг),
- счет,
- товаросопроводительные документы,
- транспортные документы,
- исключительно для товаров: сертификаты качества и происхождения товаров.
Импорт из стран ЕАЭС документы определяются законодательством страны продавца:
- транспортные или товаросопроводительные документы по правилам страны продавца (главное внимание — отражению факта пересечения границы),
- счет-фактура по правилам налогообложения в стране продавца, либо аналогичный документ (в учете в качестве российского счета-фактуры не отражается, указывается в заявление о ввозе).
Документы, которые представляются в ФНС РФ, рассмотрим ниже.
Если товары должны декларироваться, все документы оформляются и сдаются, НДС рассчитывается в рамках таможенного законодательства, регулируются Федеральной таможенной службой (ФТС РФ).
- Импорт из ЕАЭС проводки
Импорт из ЕАЭС проводки обычные, как и при покупке товаров у российского поставщика, но с учетом того, что расчет ведется обычно в валюте, отличной от российского рубля. При смене курса возникают курсовые разницы, которые нужно отражать в учете.
Проводки в некоторых случаях отражаются не только в рублях, но и в валюте. Это правило действует для отражения именно валютных активов и обязательств (п. 4 ПБУ 3/2006).
В Программах 1С выделены отдельные субсчета для таких операций для счетов 19, 60, 68. Их мы и указываем в таблице ниже.
Для заполнения Таблицы 1 использованы в качестве примера следующие данные.
Пример.
Покупка в Казахстане товара на сумму по договору 20 000 USD. Остаток на валютном счете до сделки 22 000 USD. Предоплата (50%) 18.08.2023 (курс доллара 94 рубля за доллар).
Переход собственности на товар на складе поставщика в Казахстане в момент передачи товара перевозчику 24.08.2023 (курс 95), стоимость услуг по доставке 25 000 рублей.
Товар поступил покупателю 30 августа, окончательный расчет 15 сентября (курс 93). На 31 июля курс 98, на 31 августа — 96. Курс условный.
5. НДС при импорте из стран ЕАЭС
НДС при импорте из стран ЕАЭС платят все организации и ИП, даже то, кто не является плательщиком «российского» НДС.
НДС при импорте из стран ЕАЭС не является таможенным, налогоплательщик исчисляет его самостоятельно, по этому налогу сдается особая Декларация по косвенным налогам (Декларация КН).
Основные правила расчета такого налога:
- ставки по п. 2 и 3. ст. 164 НК РФ (%), т.е. 10 или 20%,
- определение налоговой базы — на дату принятия на учет товаров, исходя из стоимости по договору (плюс акцизы при наличии),
- если сумма указана в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли, при наличии предоплат (авансов) первая часть (аванс) считается по курсу на дату оплаты, вторая часть — по курсу на дату принятия товаров на учет,
- уплаченный налог принимается к вычету на общих основаниях (сумма вычета отражается в обычной Декларации по НДС), но подтверждается большим количеством документов (платежное поручение об уплате, Декларация КН, заявление о ввозе с отметкой ФНС об уплате налога).
Если такой импортный НДС платит спецрежимник (плательщик УСН, ПСН) предъявить НДС к вычету он не может.
Вычет «импортного» НДС в Декларации НДС отражается в отдельной, специально выделенной для таких операций строке 160 в разделе 3 Декларации НДС.
НДС при импорте из стран ЕАЭС с 2023 года включается в единый налоговый платеж (ЕНП). При этом:
- срок уплаты налога — не позднее 20 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором оприходованы импортные товары,
- подача Декларации по косвенным налогам, а вместе с ней и заявления о ввозе товаров и пакета подтверждающий документов (п. 20 Протокола — Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) – также не позднее 20 числа следующего месяца,
- ФНС РФ включает «импортный» НДС в совокупную обязанность на едином налоговом счете (ЕНС) при получении Декларации КН,
- если все сделали в срок, денег на ЕНС на уплату «импортного» НДС хватает, у ФНС РФ есть 10 рабочих дней чтобы проставить отметки об уплате НДС в разделе 2 Заявления и выдать заявление с отметкой налогоплательщику,
- если сдали Декларации КН и приложения, а также уплатили НДС, например, в начале месяца и 10-дневный срок к 20-му числу уже истек, ФНС выдаст отметку не позднее следующего дня после крайнего срока уплаты, т.е. 21-го числа, если 20-ое и 21-ое число рабочие дни, либо со сдвигом из-за нерабочих дней — Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@,
- если сдали документы позже, следует отчитывать 10 рабочих дней от сроков сдачи, т.е. сроки получения заявления с отметкой и включения НДС в вычеты сильно увеличились.
Таким образом, для того, чтобы обязанность плательщика НДС при импорте из стран ЕАЭС по уплате налога считалась исполненной, требуется наличие положительного сальдо на ЕСН в сумме не меньшей, чем сумма НДС к уплате, и вовремя сданная декларация (Письмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@). Увы, теперь всегда есть риск, что платеж, который вы считаете платежом НДС, может быть использован на погашение других налоговых обязанностей, и тогда отметку об уплате НДС Вы в планируемые сроки не получите, соответственно и вычет НДС придется сделать позднее.
6. Отчеты при импорте из ЕАЭС
Основные отчеты при импорте из ЕАЭС:
- статистическая отчетность в ФТС в отношении ввозимых товаров,
- отчетность (декларирование) некоторых товаров в ФТС,
- расчет утилизационного сбора с подтверждающими документами в ФТС (при ввозе автотранспорта, самоходных машин, спецтехники),
- Декларация по косвенным налогам с приложением документов в ФНС.
Статистическая отчетность в ФТС представлена формой по учету перемещения товаров.
Форма, как и все таможенные документы, отравляется исключительно в электронном виде, поэтому стоит заранее побеспокоиться о наличии электронной подписи и личного кабинета участника ВЭД.
Срок представления формы — не позднее 10 рабочих дней месяца, следующего за месяцем поставки.
Сама форма и правила ее заполнения приведены в Постановлении Правительства от 19.06.2020 № 891.
Форма ежемесячная, в нее включается информация по всем сделкам за отчетный месяц.
В отношении некоторых товаров обязанности подавать форму нет. Это товары в отношении которых действует положение по государственной тайне, товары, которые декларируются в рамках международных договоров РФ.
Декларация КН подается в ФНС РФ с периодичностью раз в месяц.
Форма Декларации КН утверждена Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3765@, последние изменение вносились 12.04.2023, действуют с 01.08.2023 (форма КНД 1151088).
В ФНС отчеты при импорте из ЕАЭС подаются со следующими документами:
- контракт,
- заявление на ввоз, форма утв. Протоколом от 24.02.2010.
- документы по уплате НДС и акцизов (платежные поручение, выписки банка, чеки и т.п.),
- товаросопроводительные документы с отметкой о ввозе товаров,
- счет / инвойс / счет-фактура, в которых указывается наименование и стоимость товаров,
- другие документы, например, информационное сообщение о третьих лицах, участвующих в сделке и т.п.
Мы с вами рассмотрели Импорт из ЕАЭС проводки на примере импорта товаров из стран ЕАЭС. Подробно рассмотрели НДС при импорте из стран ЕАЭС, документы и отчетность по таким сделкам. Остались вопросы — задайте их в комментариях.
Подробный видео-урок по отражению импорта из стран ЕАЭС в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0. вы найдете в бухгалтерском клубе.
Подписывайтесь на наш телеграм
