Таможенные платежи уплачиваются при пересечении таможенной границы, причем даже не России, а таможенного союза. Таможенные платежи при импорте и при экспорте различаются.
Сегодня рассмотрим таможенные платежи при импорте.
Содержание статьи:
1.Таможенные платежи при импорте
2.Виды таможенных платежей при импорте
3.Таможенная пошлина на импорт
4.Определение таможенной стоимости
5.Таможенный сбор
6.Уплата таможенных платежей
- Таможенные платежи при импорте
Начнем с нормативного регулирования вопроса. Основные законодательные акты:
- Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации…» (Закон о ТР),
- Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (ТК ЕАЭС),
- Ст. 3 НК РФ «Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов».
Есть и другие нормативно-правовые акты (НПА) по этому вопросу, их будем приводить по ходу изложения при необходимости.
Таможенное регулирование включает в себя в том числе порядок исчисления и оплаты таможенных платежей, а также их взыскания и обеспечения. Но только в части, не урегулированной налоговым законодательством (п. 2 ст. 4 Закона о ТР).
Плательщики:
- Декларант / иные лица, у которых возникла обязанность заплатить таможенные платежи (ст. 50 ТК ЕАЭС) в отношении основных платежей,
- Декларант / иные лица, у которых возникла обязанности заплатить специальные (антидемпинговые, компенсационные ) платежи (п. 2 ст. 71 ТК ЕАЭС).
Сроки уплаты (ст. 57 ТК ЕАЭС):
- в общем случае импорта товаров — при прибытии на таможенную территорию ЕАЭС,
- в отношение товаров, по которым есть особенности декларирования, например, установленные п. 8 ст. 104 ТК ЕАЭС (есть особенности декларирования товаров, установленные одной из стран-участниц ЕАЭС), — сроки устанавливаются государствами-членами ЕАЭС,
- по товарам, помещаемым под специальную таможенную процедуру — сроки определяются по правилам ст. 254 ТК ЕАЭС.
При задержках в оплате таможенных платежей уплачиваются пени. Начисление и уплата пеней — в том государстве, в котором подлежат уплате таможенные платежи.
Плательщику таможенных платежей может быть предоставлена отсрочка по уплате платежей, за нее уплачиваются проценты (ст. 34 ТК ЕЭАС).
- Виды таможенных платежей при импорте
Состав таможенных платежей определен ст. 46 ТК ЕАЭС.
Основные виды таможенных платежей при импорте:
- ввозная таможенная пошлина (есть еще вывозная таможенная пошлина, о ней сегодня не говорим, т.к. речь об импорте),
- НДС и акцизы (при наличии) при ввозе на таможенную территорию ТС,
- таможенные сборы — обязательные платежи за совершение таможенными органами таможенных операций по выпуску, сопровождению, хранению товаров и транспортных средств.
Налоговая база для расчета НДС при импорте определяется как сумма двух величин: таможенной стоимости и таможенной пошлины. База умножается на ставку налога. Возможные ставки НДС: 20, 10, 0 %.
Подробно НДС при импорте рассмотрен в нашей статье Расчет НДС при импорте товаров и право на вычет. Статья по-прежнему актуальна, хотя и написана тогда, когда основная ставка НДС была 18%, а не 20%, как сегодня.
Изменились и некоторые НПА, указанные в статье:
- Код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС определяется согласно Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза…»,
- Таможенная стоимость оценивается по правилам, изложенным в ст. 38 ТК ЕАЭС
Таможенные сборы подразделяются на (ст. 37 ТК ЕАЭС):
- сборы за совершение операций по выпуску товаров (сборы за таможенные операции),
- сборы за таможенное сопровождение,
- сборы за хранение.
Также возможны и прочие платежи в отдельных специальных случаях.
- Таможенная пошлина на импорт
Согласно ст. 2 ТК ЕАЭС таможенная пошлина на импорт — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при перемещении таможенной границы ТС ЕАЭС (ввоз в Россию, пошлина на ввоз).
Физические лица, ввозящие через таможенную границу товары для личного потребления, освобождаются от уплаты пошлины.
В специальном документе (Приложение N 1 к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 № 107) установлены «нормы» ввоза товаров для личного потребления. Если ввозится больше, по излишку рассчитывается таможенная пошлина на импорт.
В отношении ввоза некоторых товаров может использоваться льгота, например, по товарам, ввозимым в рамках международного сотрудничества для гуманитарной помощи.
По информации с сайта ФТС освобождение от уплаты таможенных платежей возможно, когда установлены:
- тарифные льготы — ст. 43 Договора о ЕЭАС, Приложение № 6 к Договору о ЕАЭС, Решение Совета ЕЭК от 27.11.2009 № 130 (в отношении некоторых категорий товаров),
- тарифные преференции — ст. 36 Договора о ЕАЭС (в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран).
Если с целью защиты внутреннего рынка вводятся специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, их исчисление и уплата проводится по правилам для расчета таможенных пошлин, с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом и Договором о таможенном союзе (п. 3 ст. 71 ТК ЕАЭС).
- Определение таможенной стоимости
Базой для расчета таможенной пошлины на импорт в зависимости от вида товаров и применяемых к ним видов ставок является таможенная стоимость товаров и / или значение натурального показателя.
В случае использования натурального показателя определение таможенной стоимости может производится с учетом: количества, массы товара включая массу первичной упаковки, если она неотделима от товара до его потребления, и в которой товар поступает в розничную продажу, объема или иной характеристики товара (ст. 51 ТК ЕАЭС).
Размер пошлин определяется в зависимости от вида товара и категории участника ВЭД, указывается в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (ЕТТ).
В некоторых случаях заполняется Декларация таможенной стоимости, в которой приводятся сведения о таможенной стоимости товаров, методе определения таможенной стоимости (МОС), условиях сделки, повлиявших на определение таможенной стоимости товаров.
Такая Декларация является составной частью Декларации на товары.
Определение таможенной стоимости проводится одним из 6-ти методов, предусмотренных ТК ЕАЭС:
- метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 39 ТК ЕАЭС),
- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 41 ТК ЕАЭС),
- метод по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 42 ТК ЕАЭС),
- метод вычитания (ст. 43 ТК ЕАЭС),
- метод сложения (ст. 44 ТК ЕАЭС),
- резервный метод (ст. 45 ТК ЕАЭС).
Первый метод — основной, если его по каким-либо причинам использовать не получится, рассматривается второй метод, и так далее в порядке возрастания номера метода.
При методе 1 берется стоимость сделки, добавляются затраты на страхование, лицензирование, если это необходимо, транспортировку и другие аналогичные, если эти затраты понесены декларантом до пересечения границы.
При Методе 2 важно определить эти самые идентичные товары. Идентичными считаются товары, полностью совпадающие по физическим характеристикам и качеству.
Однородные товары по Методу 3 уже могут немного различаться, тем не менее имеют схожие характеристики (выполняют схожие функции), состоят из схожих составляющих и т.п.
При методе 4 «вычитание стоимости» за основу берется стоимость ввозимых идентичных или однородных товаров из наибольшей партии, реализованной на территории РФ. Из цены таких товаров вычитаются затраты, которые обусловлены внутренним рынком и не должны входить в таможенную стоимость. Например, пошлины, транспортные расходы и другие аналогичные.
Метод 5 «сложение стоимости» учитывает стоимость издержек производства, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи тех товаров, которые оцениваются.
Шестой, резервный метод, базируется на экспертных оценках и расчетах.
- Таможенный сбор
Таможенный сбор — еще один обязательный платеж, берется за совершение операций по выпуску товаров, за действия, выполняемые таможенным инспектором:
- регистрацию декларации на товары (ДТ), форматно-логический контроль сведений в документе,
- запрос документов и подготовку требования о внесении изменений при необходимости,
- проведение досмотра и осмотра, отбор проб и образцов,
- другие аналогичные операции.
Ставки основных сборов определены в Постановлении Правительства РФ от 26.03.2020 № 342.
Как правило, тариф сбора зависит от таможенной стоимости импортируемого товара.
По Постановлению № 342, например, при стоимости ввозимых товаров до 200 тыс. руб. таможенный сбор составит 775 руб., при стоимости от 200 до 450 тыс. руб. — 1 550 руб. и т.д.
Возможно установление «индивидуального» сбора на определенный товар / вид импорта. Так, таможенный сбор для товаров, ввозимых для личного потребления (если такой ввоз не льготируется) составит 500 рублей.
На некоторые товары введены фиксированные сборы в сумме 30 тыс. руб. (не зависят от таможенной стоимости) — Постановление Правительства РФ от 06.05.2023 № 710.
Дополнительно к общему таможенному сбору взимается плата за сопровождение грузов (в зависимости от километража) — Постановление Правительства РФ от 11.09.2018 N 1082
«О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение».
- Уплата таможенных платежей
Уплата таможенных платежей участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) проводится с использованием сайта Федеральной таможенной службы (ФТС), через который идет весь электронный документооборот с таможенными органами.
На сайте требуется регистрация, без регистрации уплатить таможенный платежи напрямую не получится, только прибегнув к услугам брокера.
Таможенный платеж уплачивается до момента подачи Декларации на товары (ДТ), по сути это авансовый платеж.
При расчете платежа берутся ставки, действующие на дату регистрации ДТ на таможне.
Зарегистрированным на сайте ФТС открывается депозитный счет, на который участник ВЭД заранее вносит определенную сумму в качестве депозита. Сумма позже будет использована на уплату таможенных платежей: сбора за таможенное оформление и НДС. Эти сборы уплачиваются авансом, назовем их Платеж 1.
Платеж 2 — таможенная пошлина, которой может и не быть, если ввозимый товар относится к льготируемым.
Заполнение платежного поручения (ПП) на уплату таможенных платежей имеет свои особенности (нумерация полей ПП по Положению Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 29.06.2021 № 762-П):
- поле 21 (очередность платежа) указывается всегда «5»,
- поле 101 (статус плательщика) юрлица ставят «06», ИП – «17»,
- поле 104 – кбк для разных видом таможенных платежей, актуальное значение можно посмотреть на сайте Федеральной Таможенной службы (ФТС) в разделе: главная страница / открытая служба / участникам ВЭД / уплата и возврат таможенных и иных платежей,
- в поле 107 указывается номер единого лицевого счета (1000 0010).
В уплате некоторых платежей с 01.01.2024 прошли изменения.
Так, НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС через посредников, теперь уплачивает сам посредник, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 2 ст. 2 Закона № 539-ФЗ). Ранее плательщиком НДС в такой ситуации признавался покупатель-собственник.
Мы с вами рассмотрели таможенные платежи при импорте, в т.ч.: виды таможенных платежей при импорте, определение таможенной стоимости, уплату таможенных платежей. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.
Смотрите также статью про импорт из стран ЕАЭС.
Больше информации про импорт вы найдете в нашем курсе
Подписывайтесь на наш телеграм