Сегодня рассмотрим переход с ОСНО на УСН в 2023 году, условия и правила перехода, нюансы, которые нужно учесть при переходе.

Содержание статьи:

1.Переход с ОСНО на УСН

2.Условия перехода с ОСНО на УСН

3.НДС при переходе с ОСНО на УСН

4.Переход на УСН с ОСНО восстановление НДС

5.Авансы при переходе с ОСНО на УСН

Переход с ОСНО на УСН

Сегодня рассмотрим переход с ОСНО на УСН в 2023 году, условия и правила перехода, нюансы, которые нужно учесть при переходе.

  1. Переход с ОСНО на УСН

Классический случай — добровольный переход с ОСНО на УСН с начала календарного года.

Подать уведомление нужно до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.

Тем, кто хотел перейти, но не сделал это до 09.01.2023 (перенос даты из-за того, что 31 декабря 2022 года — выходной день), применять УСН в 2023 году не получится.

Переход на автоматизированную УСН (АУСН) в регионах, где такой режим возможен, происходит по схожим правилам.

Форма уведомления о переходе на УСН — № 26.2-1, утверждена Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Ждать подтверждения (разрешения) на переход от ФНС РФ не нужно, такой порядок не предусмотрен.

Если не подано уведомление о переходе с ОСНО на УСН, но компания или ИП начали применять УСН и сдавать отчетность УСН, переход не считается проведенным. ФНС РФ должна уведомить налогоплательщика о невозможности применения УСН. Впрочем, иногда ФНС РФ «забывает» сообщить об этом.

Переход с ОСНО на УСН подразумевает, что налогоплательщик при переходе выберет один из 2-х объектов налогообложения:

  • доходы,
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Первый вариант, как правило, выбирают те, расходы у которых не значительны. Например, если вид деятельности «услуги». При производстве, торговле, скорее подойдет второй вариант, особенно в случаях, когда расходы составляют более 60% от доходов.

В уведомлении также указываются:

  • остаточная стоимость ОС на 01 октября,
  • сумма дохода за 9 месяцев.

Для тех, кто решил перейти на УСН, прежде всего нужно проверить соответствие деятельности компании, ее финансового состояния, условиям применения УСН.

Тем, кто только планирует открыть компанию или ИП и заинтересован в применении УСН, нужно подать уведомление в момент регистрации или не позднее 30 календарных дней с даты регистрации, иначе первый год придется работать, применяя ОСНО, а лишь со следующего года провести переход с ОСНО на УСН.

  1. Условия перехода с ОСНО на УСН

Законодательно установлены типы компаний (виды деятельности), при которых применение УСН в принципе невозможно.

Не могут применять УСН иностранные, микрофинансовые организации, страховые компании, ломбарды, а также те, кто производит подакцизные товары, и т.п.

Подробный список — в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

С начала 2023 года к видам деятельности, не подпадающим под УСН, добавили производство и торговлю ювелирными изделиями и изделиями из других драгоценных металлов.

Прочие условия перехода с ОСНО на УСН:

  • у компании не должно быть филиалов и представительств (тех, что регистрируются в ЕГРЮЛ),
  • численность работников (средняя) не должна превышать 100 человек (при применении УСН численность может быть увеличена до 130 человек, но это повлечет увеличение ставки налога УСН),
  • доля юрлиц в уставном капитале не должна превышать 25%,
  • для перехода на УСН доходы за 9 месяцев предшествующего года не должны превышать 112,5 млн. рублей, остаточная стоимость ОС, признаваемых в налоговом учете амортизируемым имуществом, на 01 октября того же года, не должна превышать 150 млн. рублей. Так установлено НК РФ.

Но величина дохода индексируется на коэффициент дефлятор. Так, за 9 месяцев 2022 года доходы для перехода с ОСНО на УСН не должны были превышать 141,4 млн. рублей (Письмо Минфина РФ от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943, в более ранних письмах Минфин РФ рекомендовал лимит в 123,3 млн. рублей).

Отметим, что для ИП лимит по доходам за 9 месяцев и стоимость ОС на 01 октября предыдущего года не включены в условия перехода с ОСНО на УСН. Но при применении УСН соблюдать пороговые значения должны и ИП.

  1. НДС при переходе с ОСНО на УСН

НДС при переходе с ОСНО на УСН определяется по специальным правилам, установленным как статьей 170 НК РФ, так и главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

При переходе с ОСНО на УСН нужно учесть следующие моменты:

  • если реализация произошла при применении ОСНО, а оплата уже при УСН, НДС в платеже выделяется, но ни сам платеж, ни НДС никак не отражаются в доходах/расходах УСН.
  • если оплата произошла при ОСНО, товар отгружен тоже при ОСНО, но право собственности на товар при ОСНО не перешло (переход права собственности по поступлении товара на склад покупателя), все равно это операция ОСНО, она не имеет отношения к УСН.
  1. Переход на УСН с ОСНО восстановление НДС

Переход на УСН с ОСНО восстановление НДС самый сложный и затратный момент при таком переходе.

НДС, правомерный взятый к вычету при применении ОСНО восстанавливается по всем активам, которые компания продолжит использовать в своей работе. Это такие активы, которые числятся на счетах учета: основные средства, нематериальные активы, товары и материалы и т.п.

НДС нужно восстановить в квартале, предшествующем переходу на УСН:

  • по основным средствам и НМА, — пропорционально остаточной стоимости активов,
  • по товарам и материалам, — пропорционально остаткам на складах.

Сумма восстановленного НДС увеличит платежи в бюджет НДС, но может быть принята в расходах.

Проводки:

  • Дебет 19 Кредит 68.02 — восстановлен НДС, ранее взятый к вычету,
  • Дебет 91.02 Кредит 19 — восстановленный НДС учтен в расходах.

Счета 19 в проводках может и не быть, если в учетной политике отражен именно такой способ восстановления НДС.

В книге продаж при этом должен быть зарегистрирован счет-фактура, по которому ранее был взят НДС к вычету, на сумму, которую требуется восстановить.

Если нет данных счета-фактуры (истек срок хранения документа и т.п.), в качестве документа-основания в книге продаж может быть указана бухгалтерская справка (Письма Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-07-09/73784, ФНС РФ от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).

Пример

Рассчитать сумму НДС, которую требуется восстановить при переходе на УСН, если остаточная стоимость станка составляет 400 тыс. рублей, стоимость при приобретении 1 200 тыс. рублей, в т.ч. НДС — 1 200 тыс. рублей.

Расчет

Сумма НДС, которая приходится на остаточную стоимость ОС, может быть рассчитана так:

200 * (400 / 1 000) = 80 тыс. рублей.

Переход на УСН с ОСНО восстановление НДС происходит по ставке, действовавшей на момент принятия к учету актива.

Восстановление НДС по недвижимости имеет свои особенности. О них напомнил Минфин РФ в очередном Письме от 07.06.2022 № 03-07-10/53605:

  • НДС восстанавливается в течении 10 лет по 1/10 за каждый год, сумма отражается каждый год в Декларации по НДС за 4 квартал,
  • если недвижимость введена в эксплуатацию более 15 лет назад, либо стоимость ее полностью самортизирована, НДС не восстанавливается,
  • недвижимость со сроком эксплуатации от 10 до 15 лет как бы «выпадает» из нормативного регулирования. В письме делается вывод, что НДС по такой недвижимости не восстанавливается.

Особые периоды установлены для учета НДС при переходе с ОСНО на УСН в случае реорганизации (п. 3.1 ст. 170 НК РФ):

  • реорганизованная компания восстанавливает НДС в общем порядке (в последнем квартале применения ОСНО),
  • вновь созданная в результате реорганизации компания восстанавливает НДС в первом квартале применения УСН.
  1. Авансы при переходе с ОСНО на УСН

Авансы при переходе с ОСНО на УСН:

  • НДС с авансов, перечисленных поставщикам, рекомендуется восстановить в случаях, когда поставка будет уже после перехода на УСН. Прямо в НК РФ такое правило не прописано, но для избежания споров с контролирующими органами сделать это следует.
  • НДС с полученных авансов в случаях, когда реализация планируется уже после перехода на УСН (п.5 ст. 346.25 НК РФ). Этот НДС нужно принять к вычету в последнем месяце квартала применения ОСНО.

Во втором случае НДС должен быть возращен контрагенту, а документы, которыми подтвержден такой возврат, сохранены. Рекомендуется оформить с контрагентом дополнительное соглашение к договору, в котором указать:

  • новую стоимость товаров, работ, или услуг без НДС,
  • причину такого изменения (переход на УСН),
  • способ возврата НДС (безналичный платеж, взаимозачет и т.п.).

Авансы при переходе ОСНО на УСН индивидуальные предприниматели определяют по тем же правилам, что и компании.

Мы с вами рассмотрели переход с ОСНО на УСН, условия перехода с ОСНО на УСН, авансы при переходе с ОСНО на УСН. Если у вас остались вопросы, — задайте их в комментариях.

Читайте также про переход с УСН на ОСНО

А если вам нужно изучить УСН, присоединяйтесь к нашему курсу Азбука бухгалтера на УСН

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

Рутюб канал

Мой тенчат

Переход с ОСНО на УСН

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост