В начале каждого календарного года особенно актуальны темы перехода с УСН на ОСНО и наоборот. Сегодня рассмотрим переход с УСН на ОСНО 2023.
Содержание статьи:
1.Переход с УСН на ОСНО
2.Переход с УСН на ОСНО налоги
3.Материалы при переходе с УСН на ОСНО
4.Переход с УСН на ОСНО товары
5.Переход с УСН на ОСНО основные средства
6.Переход с УСН на ОСНО дебиторская задолженность
7.Декларация УСН при переходе на ОСНО
- Переход с УСН на ОСНО
Переход с УСН на ОСНО происходит в 2-х случаях:
- Добровольно, с начала календарного года, подается уведомление о переходе до 15 января года, в котором запланирован переход — п. 6 ст. 346.13 НК РФ.
Переход с УСН на ОСНО 2023 — подача уведомления до 16.01.2023, в связи с тем, что 15 января — выходной.
Форма уведомления № 26-2-3 утверждена Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
- В обязательном порядке при несоблюдении условий применения УСН, либо при изменении критериев применения УСН:
2.1. основные критерии, которые проверяются: уровень дохода, численность сотрудников, стоимость ОС. При утрате права нужно рассчитать и заплатить налоги по ОСНО за квартал, в котором произошел переход, т.к. право на применение УСН считается утраченным с первого дня квартала, в котором произошло превышение критериев применения УСН.
В этом случае Уведомление о переходе на ОСНО подается в обязательном порядке до 15 числа первого месяца квартала, следующего за тем кварталом, в котором произошла утрата права применения УСН, форма уведомления — № 26-2-2.
Напомним, что вновь вернуться на УСН можно, но только через год.
Штрафы и пени за возможную несвоевременную уплату налоговых платежей в квартале перехода на ОСНО не исчисляются и не уплачиваются.
2.2. изменение законодательных норм тоже обуславливает переход на ОСНО. Например, с 01.01.2023 не могут применять УСН компании и ИП, занимающиеся производством ювелирных изделий и/или прочих изделий из драгоценных металлов, либо осуществляющие торговлю ими (как оптовую, так и розничную). Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ.
- Переход с УСН на ОСНО налоги
Переход с УСН на ОСНО налоги определяются в особом порядке.
Налог на прибыль
Если какие-либо товары, работы, услуги были реализованы при УСН, но не оплачены, стоимость реализации включается в доходы ОСНО в первый месяц квартала, в котором произошел переход с УСН на ОСНО (п. п. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Расходы при переходе с УСН на ОСНО учитываются с соблюдением аналогичных правил.
Такой подход в отношении расходов выгоден, например, тем, кто применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Если расходы были произведены, но не оплачены при применении УСН «доходы», их можно учесть в расходах по налогу на прибыль после перехода на ОСНО.
Контролирующие органы неоднократно в своих письмах рассматривали, как признаются те или иные расходы при переходе с УСН на ОСНО. Так, в Письме Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921 речь шла о признании расходов в виде зарплатной платы и взносов с нее.
НДС
НДС, уплаченный поставщикам и не принятый в налоговых расходах плательщика УСН (режим доходы минус расходы) по товарам, работам, услугам, «не использованным» при применении УСН, может быть заявлен к вычету:
- в общем порядке по правилам статей 171 и 172 НК РФ, вне зависимости от даты принятия товаров, работ, услуг на учет,
- по мнению ФНС РФ, вычет должен быть произведен в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел с УСН на ОСНО (ФНС РФ своим письмом от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@ довела до своим подразделений Письмо Минфина РФ от 23.12.2022 № 03-07-15/126726 на эту тему).
НДС по купленным при УСН основным средствам, введенным в эксплуатацию уже после перехода на ОСНО также можно принять к вычету после перехода на ОСНО.
Налог на имущество
Если после перехода с УСН на ОСНО в отношении налога на имущество возникли новые обстоятельства, налог на имущество следует пересчитать, подать уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые периоды.
Например, в Письме ИФНС РФ 10.10.2018 N БС-4-21/19773 рассматривалась ситуация с уменьшением налога на имущество по решению судебного органа. Образовавший при этом внереализационный доход следует учесть в текущем периоде (периоде получения судебного решения) в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если компания в текущем периоде уже перешла на ОСНО.
- Материалы при переходе с УСН на ОСНО
Материалы при переходе с УСН на ОСНО учитываются по следующим правилам:
- материалы, оплаченные и принятые на учет в качестве запасов при применении УСН, при ОСНО не учитываются, даже если не были переданы в производство, т.к. уже учтены в налоговых расходах УСН (выполнены все условия для признания таких расходов),
- материалы принятые, но не оплаченные при применении УСН, учитываются в первом месяце применения ОСНО, вне зависимости от того, когда они будут оплачены. Это правило действует в отношении косвенных расходов по налогу на прибыль.
Пример 1.
Компания перешла с УСН на ОСНО с 01.01.2023. Материалы для общехозяйственных нужд поступили и переданы в использование в декабре 2022 года (при применении УСН), но не были оплачены. Оплата произошла только в мае 2023 года. Но учесть в расходах по налогу на прибыль такие материалы следует в январе 2023 года.
Если же речь идет о прямых расходах, срок отражения в расходах определяется по общему правилу учета прямых расходов по налогу на прибыль.
Пример 2.
Компания перешла с УСН на ОСНО с 01.01.2023. Материалы для производства (прямые расходы) поступили в декабре 2022 года (при применении УСН), но не были оплачены и не были переданы в производство. Передача в производство — в феврале 2023 года, реализация продукции — в марте 2023 года, оплата — в мае 2023 года. Учесть в расходах по налогу на прибыль такие материалы следует в марте 2023 года.
- Переход с УСН на ОСНО товары
Если товары были приобретены в период применения УСН, но оплачены уже после перехода на ОСНО, расходы на их приобретение, как и расходы на приобретение материалов, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в первом месяце после перехода на ОСНО, вне зависимости от даты оприходования товара.
Такой порядок предусмотрен п. п. 23 п. 1 ст. 346.16, п. п. 2 п. 2 ст. 346.25, указан в Письме Минфина от 14.06.2022 № 03-07-14/56041.
Напомним, что при применении УСН расходы на приобретение товаров учитываются в уменьшение налоговой базы УСН лишь после реализации товаров.
Переход с УСН на ОСНО товары, приобретенные и оплаченные при применении УСН, но не реализованные, позволяет учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на товары после перехода на ОСНО (Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
- Переход с УСН на ОСНО основные средства
Переход с УСН на ОСНО основные средства (ОС) также затронет, но не во всех случаях.
Если ОС были приобретены при применении УСН, переход осуществляется в добровольном порядке, например, с 01.01.2023, то все расходы по покупке ОС прошлого года в УСН уже отражены, их корректировать не нужно.
Если переход с УСН на ОСНО основные средства не с начала года, то при определении остаточной стоимости (вне зависимости от объекта налогообложения) из первоначальной стоимость ОС можно вычесть расходы, которые были бы понесены, если бы применялся объект «доходы минус расходы» (Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).
В случаях, когда ОС были приобретены до перехода на УСН, то при возврате на ОСНО, в том числе в случаях, когда переход происходит в течении года, «несписанную» на расходы УСН стоимость ОС нужно вновь отразить как остаточную стоимость ОС в целях налога на прибыль:
- Переход с УСН на ОСНО основные средства (остаточная стоимость) = остаточная стоимость ОС при переходе на УСН — расходы на ОС, уменьшившие налоговую базу УСН (Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).
- Переход с УСН на ОСНО дебиторская задолженность
Переход с УСН на ОСНО дебиторская задолженность в виде предоплаты поставщику, которую невозможно вернуть, к сожалению, при списании такой задолженности в целях учета налога на прибыль в расходы не включается (ст. 346.16, п. п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Переход с УСН на ОСНО дебиторская задолженность по неоплаченным покупателями услугам включается в состав доходов по налогу на прибыль в первом месяце квартала, в котором был осуществлен переход.
- Декларация УСН при переходе на ОСНО
Декларация УСН при переходе на ОСНО должна быть представлена не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. При переходе в добровольном порядке — в обычные, но новые с 2023 года сроки: компании подают Декларацию за 2022 год — до 25 марта 2023 года, ИП — до 25 апреля 2023.
Декларация УСН при переходе на ОСНО заполняется в общем порядке, по правилам главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Две особенности:
- Код налогового периода на титульном листе указывается «96»,
- В декларацию включаются данные по тем отчетным периодам, которые закончились до момента перехода с УСН на ОСНО:
- «cлетели» с УСН в июле текущего года, — включайте в Декларацию данные за 1 полугодие текущего года,
- перешли в добровольно (с начала следующего года) на ОСНО, — отразите все данные за прошедший год.
Сложный вопрос в текущий момент — отражение в декларации страховых взносов, по которым была отсрочка в 2022 году, если взносы тем не менее были уплачены до конца 2022 года с целью уменьшение налога УСН.
Непонятно, как ФНС РФ будет проводить операции с этими уплаченными ранее льготного срока взносами, отраженными в данных ЕНС как переплаты. Ждем разъяснений. Но отметим, что изменения в главу УСН НК РФ и порядок заполнения Декларации УСН не вносились, можно действовать в привычном порядке.
Отметим, что Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ внесены изменения в статью 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (Закон об ЕНП).
Часть 6 Закона от ЕНП дополнена новыми положениями, и теперь у налогоплательщика есть право до представления налоговой декларации уточнить принадлежность уплаченных до 01.01.2023 года налоговых сумм, в т.ч. страховых взносов, подав соответствующее уведомление и указав уплаченные без отсрочки взносы в качестве платежей 2022 года (указав налоговый период именно как 2022 год).
Мы с вами рассмотрели переход с УСН на ОСНО, правила и особенности такого перехода в текущий момент. Остались вопросы, — пишите их в комментариях.
А если вам нужно изучить ОСНО, присоединяйтесь к нашему курсу Азбука бухгалтера на ОСНО
Читайте также про переход с ОСНО на УСН
Подписывайтесь на наш телеграм
