Расходы принимаемые на УСН и не принимаемые

Расходы при УСН — тема, которая волнует бухгалтеров на протяжении многих лет. Посмотрим актуальные подходы к определению и учету расходов УСН.

Содержание статьи:

1.Расходы принимаемые при УСН

2.Перечень расходов учитываемый при УСН

3. Материальные расходы при УСН

4.Оплата труда при УСН

5.Прочие расходы при УСН

6.Не учитывается в расходах при УСН

1. Расходы принимаемые при УСН

Расходы принимаемые при УСН определяются в соответствии с правилами главы 26.2 «УСН» НК РФ.

Для признания расходов при УСН важно, чтобы расходы были оприходованы и оплачены (кассовый метод признания).

Основные подходы к определению расходов УСН:

• расходы должны быть экономически обоснованы, направленные на получение экономических выгод и подтверждены соответствующими документами,
• список расходов закрытый,
• для большинства расходов, перечисленных в ст. 346.16 главы 26.2 НК РФ, есть ссылки по статьи главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ, т.е. правила признания расходов УСН, за некоторым исключением, аналогичные правилам по налогу на прибыль (п. 2 — 4 ст. 346.16 НК РФ),
• некоторые особенности при признании расходов отражены непосредственно в главе 26.2 НК РФ.

Особенности признания расходов при УСН:

• расходы на приобретение товаров отражаются в налоговом учете по мере их реализации,
• расходы на приобретение ОС (в период применения УСН) учитываются по особым правилам: расходы принимаются после ввода ОС в эксплуатацию, амортизация не начисляется, стоимость ОС учитывается в расходах в год приобретения на конец каждого квартала равными долями,
• при продаже ОС, по котором срок СПИ не истек, нужно проводить проверку того, необходим ли пересчет налоговых расходов, связанных с амортизацией, или нет. Это касается ОС, которые использовались при ОСНО до перехода на УСН.
• НДС, предъявленный поставщиками, при УСН включается в стоимость производства и реализации ТРУ (товаров, работ, услуг).

В Книге учета доходов и расходов (КУДиР), такой НДС отражается отдельной строкой (за исключением НДС по ОС),

• В составе расходов может быть учтена разница между минимальным налогом (1% от доходов в случае, когда разница между доходами и расходами невелика, либо получен убыток) и налогом, который исчислен в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такая разница может увеличивать и сумму убытка, который компания на УСН имеет право перенести на будущее,
• к расходам приравнивается сумма убытка, полученного при применении УСН в предыдущие 10 лет, который можно зачесть при наличии прибыли. Ограничений по размеру зачитываемого убытка при УСН нет.

При объекте налогообложения «Доходы» можно уменьшить сумму налога на некоторые затраты, которые не принято называть расходами, тем не менее они уменьшают налог. Это:

• страховые взносы на обязательное страхование,
• оплата пособий по временной нетрудоспособности (первые 3 дня болезни за счет работодателя),
• платежи по договорам добровольного личного страхования (за те же 3 дня болезни за счет работодателя).

Уменьшить налог можно не более чем на 50% тем, кто начисляет взносы на оплату труда работникам, ИП без работников могут уменьшить налог на 100% (фиксированные взносы ИП).

2. Перечень расходов учитываемый при УСН

Перечень расходов учитываемый при УСН установлен в п. 1 статьи 346.16 НК РФ. Важно то, что перечень закрытый.

Условно расходы перечня можно разделить на некоторые группы расходов УСН. Это расходы на:

• основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА), НИОКР,
• аренду имущества,
• содержание имущества,
• материальные расходы,
• на оплату труда,
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией ТРУ,
• управленческие расходы.

В 2022 году перечень расходов учитываемый при УСН пополнился двумя видами расходов, причем действие норм распространили на период с 01.01.2022, хотя изменения в статью 346.16 были внесены в конце года (Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ):

• не облагаемые НФДЛ деньги и имущество, если они передаются плательщиками УСН мобилизованным лицами, контрактникам, членам их семей,
• выплаты безотчетных сумм работникам, направляемым в командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности жителей и восстановлении разрушений (не более 700 рублей в день).

Рассмотрим более подробно некоторые расходы принимаемые при УСН.

3. Материальные расходы при УСН

Материальные расходы при УСН нужно отражать, руководствуясь требованиями статьи 254 НК РФ.

Но нужно понимать, что материальные расходы при УСН корректировке на стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не подлежат (Письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

К материальным расходам УСН относят, например:

• возмещение стоимости коммунальных услуг по пп. 5 ст. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03-11-06/2/44281),
• затраты на электроэнергию и услуги водоснабжения (Письмо Минфина РФ от 27.10.2020 № 03-11-06/2/93333),

• услуги производственного характера, включая и те, что не поименованы в п. п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, но непосредственно связаны с производством ТРУ, т.к. перечень в п. п. 6 открытый (Письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-11-11/44579),
• производственные услуги, оказываемые плательщиками НПД (Письмо Минфина от 01.10.2020 № 03-11-11/85985),
• моющие и чистящие средства для уборки офиса по п. п. 2 п. ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2020 № 03-11-11/1827).
• другие аналогичные расходы.

4. Оплата труда при УСН

Оплата труда при УСН отражается в составе расходов по тем же правилам, что и по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ), начисленные страховые взносы относятся к прочим расходам.

Все начисления в соответствии с ТК РФ и системой оплаты труда в организации (в соответствии с трудовыми/коллективными договорами) составляют оплату труда при УСН и включаются в расходы по правилам указанной статьи НК РФ.

При УСН в составе расходов учитываются удержанный НДФЛ и прочие удержания (алименты и т.п.).

В КУДиР НДФЛ и алименты отражаются отдельными строками.

Зарплата работникам за первую половину месяца учитывается в расходах УСН на дату начисления зарплаты (на конец месяца). Заработная плата за вторую половину месяца отражается в расходах на дату ее выплаты.

Оплата труда при УСН включает и выплаты по гражданско-правовыми договорам с физическими лицами, которые могут и не быть сотрудниками организации. Выплаты включатся в расходы УСН по общему правилу, когда работы (услуги) выполнены (оказаны), и оплата произведена (либо долг за работу погашен другим способом).

У налогоплательщиков УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы» оплата труда при УСН включает и оплату дней болезни за первые три дня и доплату пособия до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ).

При этом доплата должна быть предусмотрена коллективными договором или другим локальным нормативным актом компании.

Те, кто применяет объект налогообложения «доходы» уменьшать налог на сумму доплаты к пособиям не вправе. Так же у них нет права уменьшать налог на суммы пособий, выплачиваемых в связи с несчастными случаями на производстве.

5. Прочие расходы при УСН

Так как при УСН в главе 26.2 НК РФ четкого деления расходов на группы нет, прочие расходы при УСН условно можно разделить на: непосредственно связанные с производством и реализацией ТРУ и управленческие.

Прочие расходы при УСН, связанные с производством — это расходы, возникшие при производстве и реализации ТРУ и не отнесенные к другим группам.

По аналогии с Налогом на прибыль, можно признавать прочими расходы на рекламу, налоги (имущество, транспорт, земля и т.п.), уплату взносов на обязательное страхование, другие аналогичные расходы.

Иногда при УСН для простоты прочими расходами называют управленческие расходы.

На наш взгляд, при УСН отнесение/не отнесение затрат к прочим расходам при УСН особого значения не имеет.

Ведь для учета расходов в уменьшение налоговой базы УСН главным является лишь то, входят они в закрытый список расходов или нет.

Есть некоторые расходы, которые сложно с ходу отнести к определенной группе.

Например, при покупке акций для последующей их продажи следует считать ценные бумаги товаром (Письмо Минфина РФ от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249).

6. Не учитывается в расходах при УСН

Не учитывается в расходах при УСН то, что не входит в перечень расходов учитываемый при УСН (п.1 ст. 346.16).

Для нормируемых расходов не учитываются сверхнормативные затраты. При этом для нормируемых расходов действуют те же, что и по налогу на Прибыль.

Примеры того, что не учитывается в расходах УСН (позиция неоднократно подтверждалась контролирующими органами):

• представительские расходы (Письмо Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22),
• суммы созданных резервов (в БУ такая обязанность установлена) и списание безнадежных долгов (Письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909),
• спецоценка труда работников (Письмо Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-11-09/31528),
• затраты на приобретение имущественных прав (Письмо Минфина России от 08.12.2020 № 03-11-11/107025),
• расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально (Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-11-11/90173),
• расходы по набору персонала (Письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31416),
• расходы на информационные услуги, кроме связанных с покупкой ОС (Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285) ,
• консультационные услуги,
• некоторые другие.

Мы с вами рассмотрели расходы принимаемые при УСН, а также уделили внимание тому, что не учитывается в расходах при УСН. Если у вас есть вопросы на эту тему, — задайте их в комментариях.

Уменьшение УСН на расходы в виде страховых взносов при переходе на ЕНП смотрите здесь.

А если вам нужно изучить УСН, присоединяйтесь к нашему курсу Азбука бухгалтера на УСН

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

Рутюб канал

Мой тенчат