Налоговую базу по УСН при соблюдении определенных условий можно уменьшить на величину убытков прошлых лет. Правила такого уменьшения отличаются от правил, установленных для налога на прибыль. Убытки прошлых лет при УСН, особенности их учета рассмотрим в нашей статье.
Содержание статьи:
1.Убытки прошлых лет при УСН
2.Как уменьшить УСН на убытки прошлых лет
3.Убыток по УСН доходы минус расходы
4.Убыток по УСН доходы минус расходы в программе 1С Бухгалтерия 8.3
5.Уменьшить УСН на убытки прошлых лет – КУДиР
6.Убытки прошлых лет декларация УСН
- Убытки прошлых лет при УСН
Убытки прошлых лет при УСН оцениваются и принимаются в уменьшение налоговой базы УСН с учетом следующего (п. 7 ст. 346.18):
- убытки прошлых лет при УСН — это разница между доходами по ст. 346.15 НК РФ и расходами, исчисленными по правилам ст. 346.16 НК РФ, в случаях, когда расходы за налоговый период (год) превысили доходы,
- перенос убытков при УСН фиксируется исключительно при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» или просто «доходы минус расходы», особенности УСН с разными объектами налогообложения рассматривались в наших статьях: «Расчет УСН доходы минус расходы» и «УСН доходы»,
- учитываются убытки, полученные за ограниченный временной отрезок, — перенести на будущее убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка,
- при зачете убытков сначала принимаются те убытки, которые образовались раньше,
- перенос убытков при УСН — это право, а не обязанность налогоплательщика, убытки могут списываться не в максимально разрешенных размерах, а в меньших суммах, могут списываться с перерывами (в 2022 году списали, в 2023 не списывали, в 2024 вновь списали), но с соблюдение очередности списания,
- как и при убытках при ОСНО, налогоплательщик обязан хранить документы по полученному убытку все то время, в течение которого переносится убыток, а затем еще и в течение обычного срока хранения документов — 5 лет по пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Убытки, полученные при применении других систем налогообложения при переходе на УСН не учитываются (Письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).
- Как уменьшить УСН на убытки прошлых лет
Как уменьшить УСН на убытки прошлых лет, как перенести убыток УСН?
Порядок действий:
- при получении за текущий налоговый период прибыли, решаем, на сколько мы хотим уменьшить эту прибыль, например, прибыль за 2024 год получена в размере 2 400 тыс. руб. (доходы 11 240 тыс. руб., расходы — 8 840 тыс. руб.), значит уменьшить ее можно на суммы до 2 400 тыс. руб. включительно,
- выбираем возможную сумму уменьшения — 2 400 тыс. руб.,
- анализируем, за какой период возьмем убытки в уменьшение полученной прибыли, например, убыточной была деятельность за 2014 – 2015 г. г. (убытки 820 и 740 тыс. руб. соответственно) и за 2020 – 2021 г. г. ( убытки 1 100 и 620 тыс. руб. соответственно),
- берем в уменьшение убыток за 2014 и 2015 г. г. полностью в сумме 1 560 тыс. руб. (820 + 740 тыс. руб.), и часть убытка за 2020 год в сумме 840 тыс. руб. (2 400 – 1 560), предварительно убедившись, что убыток ща 2014 года мы еще можем учесть (прошло не более 10 лет с года получения убытка),
- проводим расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка:
- (11 240 – 8 840 – 2 400) * 15 % = 0,
значит, заплатить придется 1% от доходов за год:
- 11 240 * 1 % = 112 400 руб.
- фиксируем, уплате подлежит 112 400 руб.
Правило:
Убытки прошлых лет уменьшают базу для расчета УСН за год (налоговый период), взять убытки в уменьшение налоговой базы при расчете авансового платежа УСН за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) нельзя (Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968).
- Убыток по УСН доходы минус расходы
Порядок, при котором убыток принимается в уменьшение полученных доходов при УСН, предусмотрен исключительно для случаев, когда убыток фиксируется по УСН «доходы минут расходы», т.е. когда объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если убыток был получен при применении УСН «доходы минус расходы», потом компания перешла на УСН «доходы», а затем вновь вернулась на объект «доходы минус расходы», при возврате к объкту «доходы минус расходы» можно доход за отчетный году уменьшить на полученные ранее убытки (полученные при первом использовании объекта «доходы минус расходы»), если с года получения убытка прошло не более 10 лет (Письмо Минфина от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).
Пример
Компания в 2019 – 2020 г. г. применяла УСН с объектом доходы минус доходы, по итогам 2020 г. зафиксирован убыток по УСН доходы минус расходы в сумме 985 тыс. руб. В 2021 – 2023 г. г. компания применяла УСН с объектом «доходы». С 2024 г. вновь перешла на объект «доходы минус расходы». Как перенести убыток УСН, можно ли по итогам 2024 г. уменьшить полученный доход на сумму убытка?
Да, можно.
Предположим, что по итогам 2024 года получен доход 22 млн руб., расходы составили 15 млн руб. Разница в 7 млн руб. может быть дополнительно уменьшена на убыток 2020 года в сумме 985 тыс. руб.
- Убыток по УСН доходы минус расходы в программе 1С Бухгалтерия 8.3
Автоматический учет убытков прошлых лет в программе «запускается» документом «Регистрация суммы убытка УСН». Находится документ в разделе Операции: операции / УСН / Регистрация суммы убытка УСН.
При заполнении документа:
- в верхней его части указывается год, в котором планируется признать убытки прошлых лет, например, указали «2024»,
- в табличной части появляется список 10 лет, убыток за которые можно зачесть, в нашем примере это 2014 – 2023 г. г.,
- далее выбираем год, в котором был зафиксирован убыток, и вручную вносим сумму убытка, которую планируем признать в уменьшение базы УСН за 2024 год,
- если есть не перенесенный убыток за несколько лет, можно внести все данные по годам, программа в автоматическом режиме признает в расходах убыток, начиная с самого раннего в сумме, не превышающей налоговую базу.
Если заполнить документ «Регистрация суммы убытка УСН» за год, в котором также получен убыток, в Декларацию такой убыток, разумеется, не попадет.
- Уменьшить усн на убытки прошлых лет – КУДиР
В книге доходов и расходов (КУДиР) есть отдельный раздел 3, посвященный убыткам прошлых лет, в котором фиксируется информация по таким убыткам за 10 предыдущих лет.
Напомним, что с 2024 года действует новая форма КУДиР, утвержденная Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
В разделе III «Расчет суммы убытка…» указываются:
- стр. 010 – суммы убытков на начало отчетного года, еще не перенесенных в уменьшение базы по налогу УСН,
- стр. 020 – 110 – разбивка сумм указанных выше убытков по годам получения убытков,
- стр. 120 – налоговая база за отчетный год, которая может быть уменьшена на убытки, полученные в предыдущих годах,
- стр. 130 – сумма убытков, на которые налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу (сумма не выше указанной в строке 010),
- ст. 140 – сумма убытка за текущий налоговый период,
- стр. 150 – суммы убытков на начало следующего года, которые можно перенести на будущее, чтобы впоследствии уменьшить базу по налогу УСН,
- стр. 060 – 250 – разбивка сумм убытков на начало следующего года по годам получения убытков.
- Убытки прошлых лет декларация УСН
Убытки прошлых лет декларация УСН, ее форма предусматривает отражать в строке 230 раздела 2.2 декларации, который заполняют те, кто применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».
Обращаем ваше внимание, строка идет сразу после строк, в которых указываются расходы за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год соответственно. Так что говорить, что убытки учитываются в расходах, не совсем верно.
Правильнее — что убытки в разрешенных размерах уменьшают базу для расчета налога УСН.
Возможно, неверные формулировки звучат в связи с тем, что в основном налоговом регистре по УСН — книге учета доходов и расходов (КУДиР) в разделе 1 такие убытки отражаются в столбце «расходы» последнего квартала года просто потому, что законодатель не предусмотрел в разделе 1, в отличии от Декларации, отдельной строки для отражения убытков прошлых лет.
При камеральной проверке декларации УСН, при наличии убытков прошлых лет ФНС имеет право потребовать пояснения и доказательства обоснованности убытков, соответственно имеет право затребовать подтверждающие размер убытка документы (п. 3 ст. 88 НК РФ, Постановление президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41).
Мы с вами рассмотрели убытки прошлых лет при УСН: убыток по усн доходы минус расходы, перенос убытков при усн, как уменьшить усн на убытки прошлых лет, как перенести убыток усн, убытки прошлых лет декларация усн. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.
А если вам нужно изучить УСН доходы минус расходы, то в этом вам поможет наш курс «Азбука бухгалтера на УСН» от занесения начальных данных до формирования декларации.
Подписывайтесь на наш телеграм