Упрощенная система налогообложения по-прежнему один из самых используемых режимов налогового учета для малого бизнеса. Рассмотрим правила применения системы в 2022 году.
Содержание статьи:
1.Упрощенная система налогообложения
2.Лимиты для УСН
3.Доходы и расходы на УСН
4.Авансовый платеж по УСН
5.Переход на повышенную ставку УСН
6.ФСБУ 25 при УСН
7.Прослеживаемость на УСН
8.Плюсы и минусы АУСН
- Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения в 2024 году доступна как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям (ИП).
При УСН не платится налог на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС, налог на имущество.
Исключения:
- если компания на УСН является налоговым агентом по НДС, например, при аренде муниципальной недвижимости, налог исчисляется и уплачивается, сдается Декларация по НДС.
- налог на имущество тоже платится, но только тогда, когда фирма на УСН владеет так называемой коммерческой недвижимостью.
Возможны два объекта налогообложения:
- доходы,
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ставки налога 6 и 15% соответственно. Это базовые ставки, установленные на федеральном уровне.
Регионы могут установить пониженные ставки налога. Максимальное снижение возможно до 1 и 5% соответственно.
На режиме «доходы минус расходы» при определенных условиях платится минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.
Минимальный налог считается только за налоговый период (год).
Подробнее про учет на УСН смотрите в мастер-классе «Учет на УСН от А до Я»
- Лимиты для УСН
Лимиты для УСН есть как для перехода на УСН с других режимов, так и для применения.
Лимиты для УСН при переходе:
- стоимость ОС (остаточная, по данным БУ) не более 150 млн. рублей,
- доходы от реализации за 9 месяцев 2023 года — не более 123,3 млн. рублей, с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Правительством РФ на каждый год.
Лимиты при применении УСН установлены для базового уровня и для варианта с повышенными ставками налога.
Лимиты для УСН в первом случае (налог 6 и 15%):
- доходы не более 199, 35 млн. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора),
- численность не более 100 сотрудников.
Лимиты для УСН во втором случае (налог 8 и 20%):
- доходы не более 265,8 млн. рублей,
- численность не более 130 сотрудников.
При переходе на повышенную ставку льготы, установленные регионами (пониженные ставки налога), не действуют.
Есть и другие лимиты, например доля учредителя — юридического лица в Уставном капитале компании на УСН не должна быть более 25%.
- Доходы и расходы на УСН
Доходы и расходы на УСН считаются по кассовому методу.
В отношении доходов: все платежи, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, пришедшие на расчетный счет или в кассу, облагаются налогом.
При применении УСН учитываются и другие доходы, которые определяются по правилам главы 25 Налог на прибыль, например, внереализационные доходы, доходы в виде безвозмездно полученного имущества и т.п.
Доходы и расходы на УСН включают и суммы по взаимозачетам, суммы бартерных, других аналогичных сделок, не сопровождающихся движением денежных средств.
Главный минус УСН — закрытый перечень расходов (статья 346.16).
К сожалению, многие расходы, которые бизнесу необходимы (пример — консультационно-информационные услуги) или даже обязательны (пример – затраты на проведение спецоценки рабочих мест) в указанной статье не поименованы, соответственно не учитываются при налогообложении.
Общее правило признания расходов: расходы должны быть произведены и оплачены.
Материалы должны быть оплачены и оприходованы, не важно, переданы в производство или нет.
Затраты на товары учитываются только после их реализации.
Стоимость приобретенных при УСН ОС включается в расходы равными долями на конец каждого квартала в год приобретения.
- Авансовый платеж по УСН
Авансовый платеж по УСН в 2024 году при объекте налогообложения «доходы»:
Доходы, фактически полученные, * ставку налога – расходы, уменьшающие авансовый платеж УСН, — авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.
Расходы, уменьшающие авансовый платеж УСН (п. 3.1 ст. 346.21):
- страховые взносы, исчисленные и уплаченные в отчетном периоде, включая оплату задолженности за предыдущие периоды,
- пособия за 3 дня нетрудоспособности за счет работодателя,
- платежи в пользу работников по договорам личного страхования.
Расходы — не более 50% от суммы аванса УСН (для ИП без работников ограничения нет).
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» авансовый платеж по УСН считается:
(Доходы фактически полученные – расходы) * ставку налога – авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.
- Переход на повышенную ставку УСН
Переход на повышенную ставку УСН примечателен тем, что такая ставка начинает применяться не с даты, когда доход с начала года превысил установленный лимит, а с начала квартала, в котором это произошло.
Возможен случай, когда после перехода на повышенную ставку УСН налоговая база снижается.
В такой ситуации осторожные налогоплательщики при сдаче Декларации за 2021 год не смогли уменьшить налог при возникновении «отрицательной» налоговой базы.
Минфин в тот период отвечал на запросы налогоплательщиков расплывчато (Письмо ФНС РФ от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@), программа 1С не позволяла заполнить Декларацию корректно.
Пример 1.
Доходы за 9 месяцев – 140 млн. рублей, расходы 60 млн. рублей, налоговая база 80 млн. рублей. За год доходы 180 млн. рублей, расходы 130 млн. рублей, налоговая база 50 млн. рублей.
Налог на год = (налоговая база за год общая – налоговая база по ставке 15%) * 20% + авансовые платежи по ставке 15%.
(50 – 80) * 20% + (80 * 15%) = (-6) + 12 = 6
Указанная выше «отрицательная налоговая база в примере — 30 млн. рублей.
Если не учитывать «отрицательную базу», налог получается 12 млн. рублей. Именно так советовал считать налог Минфин,
Сегодня после доработки 1С налог в программе считается верно (6 млн. рублей в примере).
Заполнение Декларации УСН мы рассматривали в статье
- ФСБУ 25 при УСН
ФСБУ 25 при УСН, расчет лимита ОС.
Если договор лизинга был заключен до 2022 года, остаточная стоимость предметов лизинга учитывается у того, на чьем балансе по договору лизинга числился объект.
Например, предмет лизинга учитывается на балансе компании на УСН. В этом случае сумма предмета лизинга входит в расчет лимита.
С 01.01.2022 объект лизинга всегда учитывается на балансе лизингодателя, поэтому у лизингополучателя на УСН такие объекты при расчете лимита по ОС не принимаются во внимание (Письмо Минфина РФ от 18.03.2022. № 03-11-06/2/20994).
ФСБУ 25 при УСН, определение права пользования активом (ППА).
Пример — обеспечительный платеж по договору аренды у арендатора.
В бухгалтерском учете при формировании ППА:
- если обеспечительный платеж по договору возвратный, в ППА он не включается,
- если засчитывается в счет аренды (безвозвратный), в ППА включается.
Переменная часть арендной платы (коммунальные платежи) у арендатора в ППА не входит согласно п.п. «б» п. 7, п.п. «а» п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018.
Для расходов в налоговом учете правило прежнее: обеспечительный платеж учитывается в расходах тогда, когда будет зачтен в счет арендной платы, зачастую что происходит в последнем периоде аренды. В общем случае учитываются и постоянная, и переменная части арендной платы (Письмо Минфина РФ от 28.06.2011 № 03-11-06/2/99).
- Прослеживаемость на УСН
Прослеживаемость на УСН касается и компаний, и ИП в равной степени. Речь идет об импортных товарах. Обязанность упрощенца отражать особым образом движение таких товаров и сдавать отчетность может возникнуть:
- при поступлении из-за пределов страны прослеживаемых импортных товаров из списка, утвержденного Постановлением Правительством РФ от 01.07.2021 № 1110,
- при движении таких товаров внутри России,
- при выбытии ранее импортированных товаров из страны.
В первом случае заполняется и отправляется в ИФНС Декларация на товары или уведомление о ввозе (из стран ЕАЭС).
До движения товаров необходимо представить уведомление об остатках (с 08.07.2021).
Во втором случае при покупке/продаже товаров сдается отчет об операциях с прослеживаемыми товарами (даже если купили «для себя», в т.ч. ОС, материалы и т.п.) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма утверждена Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. При отсутствии операций «нулевой» отчет не сдается.
В последнем случае сдается Декларация на товары, либо уведомление о перемещениях товара (при экспорте в странные ЕАЭС).
Документооборот на всех стадиях – только электронный. Заполняется не счет-фактура, а УПД с кодом 2.
8.Плюсы и минусы АУСН
Плюсы и минусы АУСН советуем изучать уже сейчас, даже если ваш регион пока не входит в список территорий, для которых новая система налогообложения применяется с июля 2022 года.
Подробнее о системе налогообложения АУСН в нашей статье.
Плюсы АУСН по версии ФНС РФ:
- упрощенная отчетность, либо отсутствие отчетности, например, по УСН, страховым взносам и т.п. КУДиР вести не нужно.
- страховые взносы платить не требуется,
- не нужно отслеживать сроки подачи документов и изменение их форматов,
- доходы и расходы определяются на основании данных ККТ, уполномоченных банков, сведений, которые налогоплательщик самостоятельно указал в личном кабинете на сайте ФНС.
- налог рассчитывает ФНС,
- часть функций по НДФЛ передана уполномоченным банкам.
Возможные минусы АУСН:
- Низкие лимиты по доходам (60 млн. рублей в год) и численности (5 человек),
- р/с должен быть только в одном из уполномоченных банков,
- не должно быть договоров подряда и комиссии,
- нельзя платить зарплату наличными, принимать на работу нерезидентов,
- сведения о доходах сотрудников и вычетах придется подавать в банк для расчета НДФЛ,
- ставки налога высоки (8 и 20 базовые ставки, 3% ставка минимального налога),
- налог считается и уплачивается каждый месяц. При нестабильных доходах придется платить больше. Ведь налог считается не нарастающим итогом за год, убытки в одном месяце не уменьшают налог в другом.
Мы рассмотрели условия применения УСН в 2024 года, прослеживаемость на УСН, плюсы и минусы АУСН. Есть вопросы — пишите их в комментариях.
Пишите, если вам нужна помощь с учетом
Еще больше про учет при УСН смотрите в нашем курсе Азбука бухгалтера на УСН
Подписывайтесь на наш телеграм
