УСН доходы — один из самых востребованных режимов налогообложения для небольших компаний и ИП.

Рассмотрим условия применения режима, правила расчета налога и заполнения декларации, уточнения по применению режима УСН доходы для ИП с 2024 года.

Содержание статьи:

1.УСН доходы

2.УСН доходы лимит и ставки

3.Уменьшение УСН доходы на взносы

4.Расчет налога УСН доходы

5.Книга учета УСН доходы

6.УСН доходы для ИП

7.Заполнение Декларации УСН доходы

УСН доходы
  1. УСН доходы

Упрощенной системе налогообложения (УСН) посвящена глава 26.2 Налогового Кодекса (НК РФ). Именно там содержатся основные правила для этой системы налогообложения.

При УСН возможны два объекта налогообложения, два режима: с объектом «доходы» и с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», который зачастую для простоты называют «доходы минус расходы».

У режимов есть общие при УСН особенности, про них мы писали в отдельной статье.

Сегодня сосредоточимся на режиме УСН доходы.

Сначала рассмотрим режим применительно к организациям.

В любом случае при УСН действует кассовый метод учета доходов, когда поступившие в кассу и/или на расчетный счет денежные средства фиксируются как доходы УСН.

Имеются в виду денежные средства, связанные с реализацией компанией товаров, работ, услуг, имущественные прав (включая предоплаты, авансы и т.п.).

Прочие поступления (внереализационные доходы), также учитываются в качестве доходов УСН, к ним относят и безвозмездно полученные средства.

При этом доходы от реализации признаются с учетом правил ст. 248 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль»), а внереализационные доходы — ст. 250 НК РФ.

Так, например, поступление заемных средств, задатка/залога и т.п. в состав доходов УСН не включаются.

Датой признания доходов признается, например, дата зачисления денежных средств на р/с (п.1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.02.2020 № 03-11-11/8398).

Но это не единственные доходы, учитываемые при УСН.

Доход фиксируется и при:

  • зачете взаимных требований, дата признания такого дохода — дата проведения зачета (Письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-11-11/91390),
  • получении вместо оплаты встречного представления (обмен товарами, работами, услугами и т.п.),
  • в других аналогичных ситуациях.

При УСН доходы ежеквартально уплачиваются авансовые платежи по налогу, ведется книга учета доходов и расходов (КУДиР), ежегодно заполняется и сдается в ФНС Декларация УСН.

  1. УСН доходы лимит и ставки

Для того, что работать на УСН, нужно соблюдать УСН доходы лимит.

Мы рассмотрим только денежный лимит, есть еще лимит по количеству работников, но режим УСН доходы, как правило, выбирают налогоплательщики, у которых работников не много. Есть и другие ограничения на применение режима УСН, их тоже сегодня не рассматриваем.

С 2021 года действует два основных денежных лимита: для основных ставок налога (базовый вариант), и для повышенных ставок.

Для основных ставок налога лимит для применения УСН, установленный НК РФ ,— это 150 млн руб., для перехода на УСН — 112 млн руб. Каждый год лимит увеличивается на коэффициент дефлятор. Иногда принимается решение в какой-то год лимит на коэффициент дефлятор не пересчитывать.

На 2024 год коэффициент дефлятор — 1,329 (приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730).

За несколько лет действия такого правила лимит значительно вырос (по сравнению с указанным в НК РФ) и в 2024 году составляет:

  • УСН доходы лимит для сохранения УСН — 199,35 млн руб. (базовый вариант), 
  • для повышенных ставок УСН лимит — 265,8 млн руб.

При отслеживании соблюдения лимита на применение УСН учитывайте, что доходы можно уменьшать на авансы, возвращенные покупателями, в периоде возврата таких авансов (Письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153).

Есть лимит и в отношении балансовой (остаточной) стоимости основных средств (ОС).

Для тех, кто переходил на УСН с 01.01.2024 доход за 9 месяцев 2023 должен был быть не более 149,51 млн руб., а стоимость ОС — не более150 млн руб.

Ставки

Основная ставка УСН доходы — 6%, повышенная — 8%.

Субъект Федерации своим региональным законом может понизить ставку как в целом для режима, так и для отдельных видов деятельности/налогоплательщиков. Также могут быть установлены некоторые другие льготы для плательщиков УСН.

Примеры установления пониженных ставок УСН доходы:

  • Башкортостан, вместо 6% — 1% (для субъектов МСП), Закон Республики Башкортостан от 30.06.2022 № 576-з,
  • Дагестан, вместо 6% — 1%, Закон Республики Дагестан от 28.12.2023 № 113,
  • Алтайский край, вместо 6% — 3%, для некоторых видов деятельности 1%, Закон Алтайского края от 30.11.2017 № 89-ЗС.

Пониженные ставки действуют только тогда, когда не превышен базовый лимит (на 2024 г. — 199,35 млн руб.)

  1. Уменьшение УСН доходы на взносы

НК РФ предусмотрено и уменьшение УСН доходы на взносы и некоторые другие суммы.

Уменьшается не база по налогу, а сам налог (авансовые платежи по налогу).

Уже рассчитанную сумму налога (авансового платежа) можно уменьшить на (п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ):

  • страховые взносы за работников за обязательные виды социального страхования (те, что отражаются в Расчете РСВ),
  • расходы по оплату листков нетрудоспособности за 3 дня, которые оплачиваются за счет работодателя,
  • страховые суммы по договорам добровольного личного страхования (в пользу работников, на случай их нетрудоспособности).

В регионах (местностях, населенных пунктах), где установлен торговый сбор, сумму налога можно уменьшить и на сумму такого сбора. Главное условие — торговый сбор уплачен и есть уведомление с отметкой ФНС о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшение УСН доходы на взносы правила:

  • уменьшить сумму налога на суммы страховых взносов можно не более чем на 50%, а ИП без работников — без ограничений,
  • взносы должны быть исчислены и уплачены (при УСН доходы для ИП действуют особые правила, о них ниже).
  1. Расчет налога УСН доходы

Расчет налога УСН доходы рассмотрим на примере авансового платежа по налогу.

Расчет квартального платежа УСН по шагам:

  1. Определить сумму доходов с начала года (налог считается нарастающим итогом).
  2. Проверить правильность отражения доходов по данным учета и КУДиР.
  3. Умножить сумму дохода на ставку налога, в общем случае это 6%.
  4. Оценить сумму, на которую можно уменьшить налог (страховые взносы, торговый сбор и т.п.).
  5. Из получившейся суммы к уплате (суммы налога/авансового платежа) вычесть начисленные и уплаченные страховые взносы.
  6. Также вычесть авансовый платеж налога за прошлый период (квартал, полугодие). Если расчет ведется за 1-ый квартал, по этому пункту ничего делать не нужно.
  7. Уменьшить получившуюся сумму на торговый сбор, если он есть в регионе.

При расчете годового налога УСН порядок тот же, просто следует большее внимание уделить проверке всех учетных данных и документов.

  1. Книга учета УСН доходы

Книга учета УСН доходы (КУДиР) с 2024 года применяется в новой редакции. Форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Форма КУДиР общая для обоих режимов: доходы и доходы минус расходы.

Книга учета УСН доходы — это налоговый регистр, вернее регистры, в которых в хронологическом порядке фиксируются доходы, а также суммы, на которые можно уменьшить налог.

Состоит книга из ряда таблиц/разделов.

Книга учета УСН доходы содержит горазда меньше разделов, нежели Книга учета УСН доходы минус расходы, это:

  • раздел I «Доходы и расходы» (без справки к этому разделу),
  • раздел IV «Сумма торгового сбора…» (заполняется только плательщиками торгового сбора).

Если сравнивать форму КУДиР с 2024 года с формой, действовавшей ранее, то:

  • теперь нет необходимости на титульном листе заполнять местонахождение организации/место жительства ИП,
  • нет прежнего раздела IV, в котором ранее компании на УСН доходы отражали суммы взносов, на которые уменьшался исчисленный налог.

Заполнять КУДиР можно как в электронной форме, так и в бумажном виде. Книга формируется на каждый налоговый период (год).

В бумажной книге перед ее заполнением нужно листы пронумеровать, книгу прошить, указав на последнем листе общее количество страниц и заверив данные записи подписью ответственного лица и печатью (при ее наличии).

Электронная КУДиР, в т. ч. книга, данные в которой формируется бухгалтерской программой, распечатывается после завершения налогового периода и также прошивается и визируется.

Хранить Книгу по общему правилу нужно не менее 5 лет. 

  1. УСН доходы для ИП

Главная особенность УСН доходы для ИП с 2023 года в том, что ИП при расчете налога УСН и авансовых платежей по нему могут уменьшать сумму налога не на начисленные и уплаченные взносы, как ранее, а на взносы «подлежащие уплате в данном налоговом периоде…».

Такое правило теперь прямо прописано для ИП в абзаце 7 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

ФНС РФ по этому вопросу дала разъяснения в своем Письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@, ранее было аналогичное Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@ в отношении операций 2023 года.

С версии 3.0.151.38 новый механизм уменьшение налога УСН доступен в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

Пример 1

ИП с режимом УСН доходы в 1-м квартале 2024 года погасил задолженность  по взносам за 2022 год в сумме 20 тыс. руб. Других платежей по взносам не производил, т.к. был не уверен, что разобрался в действующих правилах уменьшения УСН на взносы.

В предыдущие годы ИП платил до конца каждого квартала ¼ фиксированного годового платежа по взносам за себя и 1% с доходов за квартал. Такой порядок ИП хотел бы использовать и впредь. Доход за 1-й квартал 2024 г. — 2 млн руб., ставка налога в регионе — 6%.

Каков должен был быть авансовый платеж УСН за 1 квартал 2024, если ИП хотел бы максимально уменьшить его на взносы, сохранив порядок равномерной уплаты страховых взносов (поквартально).

Решение

Авансовый платеж УСН = 2 млн руб * 6% – 20 000 – (1/4 * 49 500 + (2 млн руб. – 300 тыс. руб.) * 1% = 120 000 – 20 000 – 12 375 – 17 000 = 70 625.

Как вы могли заметить, суммы 12 375 и 17 000 ИП не уплачивал, но это суммы «подлежащие уплате», и на них можно уменьшить сумму авансового платежа УСН в 2024 году.

Рассчитанная сумма (в нашем примере 70 625) должна была быть указана в уведомление по УСН за 1 квартал 2024 г.

Напомним, что уведомление по УСН подается раз в квартал до 25 числа месяца, следующего за кварталом, налог уплачивается в составе ЕНП в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.

По году уведомление не подается, налог уплачивается в срок до 28 марта организациями, 28 апреля — ИП.

  1. Заполнение Декларации УСН доходы

Заполнение Декларации УСН доходы имеет свои особенности.

Форма Декларации УСН одна для обоих объектов налогообложения, просто для каждого из них есть свои подразделы Декларации.

Действующая форма Декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036.

Плательщики УСН с регистрацией в декабре, сдают первую декларацию по УСН за этот же год (год регистрации) — п. 4 ст. 55 НК РФ, Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100305.

Заполнение Декларации УСН доходы подразумевает формирование:

  • Титульного листа
  • Подраздела 1.1. Раздела 1,
  • Подраздела 2.1.1 Раздела 2,
  • Раздела 3 при наличии соответствующих операций (целевого финансирования).

Более подробно заполнение Декларации УСН разбиралось в отдельной статье.

Пример 2

Заполнить Декларацию для ИП за 2024 г., исходные данные — из Примера 1, допущение: других операций в течение налогового периода (года) у ИП не было.

Решение

Заполняем раздел 2.1.1 (расчет налога):

  • т.к. доходы за год 2 млн руб., в ячейке 101 ставим «1» (использование базовых ставок налога).
  • работников у ИП нет, в ячейке 102 ставим «2».
  • данные в строках 110 – 113 «Сумма полученных доходов…» будут одинаковые, т.к. доходы были только в 1-м квартале, указываем в каждой строке «2 000 000».
  • в строках 120-123 проставляем одинаковую ставку налога 6% — «6.0».
  • в строке 124 – прочерк.
  • в строках 130-133 также одинаковые данные по «Сумме исчисленного налога (авансового платежа) – по «120 000».
  • а вот строки 140-143 ИП может заполнить с учетом еще не уплаченных, но подлежащих оплате страховых взносов. Например, вот так:
  • 140 – 49 375 (20 000 + 12 375 + 17 000),
  • 141 – 61 750 (20 000 + 2 * 12 375 + 17 000),
  • 142 – 74 125 (20 000 + 3 * 12 375 + 17 000),
  • 143 – 86 500 (20 000 + 4 * 12 375 + 17 000),

Раздел 1.1

Раздел 1.1 тогда заполняется так:

010 – ОКТМО,

020 – 70 625 (120 000 – 49 375),

050 – 12 375 (70 625 – (120 000 – 61 750)),

080 – 12 375 (70 625 – 12 375 – (120 000 – 74 125)),

110 – 12 375 (70 625 – 12 375 – 12 375 – (120 000 – 86 500).

Раздел 3 не заполняется, т.к. не было данных для заполнения. Титульный лист заполняется в обычном порядке.

Мы с вами рассмотрели особенности налогового режима УСН доходы, в т.ч.: расчет налога УСН доходы, уменьшение  УСН доходы на взносы, УСН доходы лимит, УСН доходы для ИП. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.

Еще больше информации по учету на УСН доходы у предприятий и ИП в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 вы найдете в новом курсе УСН доходы.

Мой телеграм канал

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

УСН доходы

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост