Налоги для иностранных граждан довольно обширная тема, которые включает в себя, как расчеты с иностранцами, так и гражданами России, которые переехали жить за границу. Сегодня поговорим о налогах и взносах иностранных граждан и граждан России, которые уехали жить за границу.
Содержание статьи:
1. Налоги для иностранных граждан
2. Налоги для иностранных граждан, зарегистрированных в качестве ИП
3. НДФЛ для нерезидентов
4. Резидент стал нерезидентом пересчет НДФЛ
5. Страховые взносы для иностранцев
6. Страховые взносы для гражданина РФ за границей
- Налоги для иностранных граждан
Налоги для иностранных граждан будем рассматривать, сначала определившись с тем, кого мы считаем иностранцем.
Иностранец — лицо, которое не является гражданином России. У него либо есть документы гражданина другой страны, либо он не может подтвердить свое гражданство.
Важно понимать, к какой категории относится тот или иной иностранец.
Находиться на территории России иностранные граждане могут в соответствии с Законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных», как:
- постоянно проживающие (оформлен вид на жительство),
- временно проживающие (оформлено разрешение на проживание),
- временно пребывающие (въезд по визе, либо без визы, но с получением миграционной карты).
Для последней категории возможны варианты:
- есть виза и разрешение на работу,
- если виза не требуется, то необходимо получить патент на работу. Актуально для Узбекистана, Таджикистана, Украины и некоторых других стран с безвизовым режимом.
Срок пребывания в России определяется этими документами и может продлеваться.
Иностранный гражданин может получать доходы, работая по трудовому или гражданско-правовому договору, либо зарегистрировав ИП.
Постановка на налоговый учет иностранца (не ИП) осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных в Приказе Минфина России от 11.09.2020 № 188н.
В приказе определены:
- категории иностранцев, подлежащих постановке на налоговый учет,
- перечень документов, которые они должны при этом представить и правила их оформления,
- порядок подачи заявления о постановке на налоговый учет.
Постановка на учет ИП-иностранца происходит в общем порядке.
- Налоги для иностранных граждан, зарегистрированных в качестве ИП
Иностранец может быть зарегистрирован как ИП, если он имеет право постоянно или временно проживать в РФ, вне зависимости от того, является он резидентом или нет.
Статус ИП он потеряет, если будут аннулированы документы, позволяющие ему проживать в России, либо закончится их срок действия.
ИП-иностранец уплачивается все те же налоги, что и россияне, но в отношении налога на профессиональный доход (НПД) для такого ИП действует ограничение: НПД могут применять только жители стран-членов ЕАЭС, Украины, ДНР и ЛНР.
АУСН ИП-иностранец может применять, если место проживания у него в тех регионах, где АУСН уже действует.
Еще одно исключение касается НДФЛ (при применении ИП-иностранцем общей системы налогообложения). Для НДФЛ играет роль налоговый статус (резидент или нерезидент). Ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%, для резидентов при доходе до 5 млн. рублей — 13%, свыше 5 млн. рублей — 15%.
- НДФЛ для нерезидентов
НДФЛ для нерезидентов зависит от их статуса (для иностранных граждан) и места получения доходов.
НДФЛ для нерезидентов в зависимости от статуса иностранца:
- Временно пребывающий из безвизовой странны (не ЕАЭС), получен патент
Ставка НДФЛ — 13% при доходе до 5 млн. рублей, 15% свыше 5 млн. рублей, вне зависимости тот того, резидент он или нет (п.3 ст.224 НК РФ).
- Если временно пребывающий получил РВП (разрешение не временное проживание), порядок налогообложения НДФЛ у него меняется.
Но не сразу. Если авансовый платеж по патенту был уплачен вперед, то новый порядок начинает действовать тогда, когда истечет срок патента. Если по патенту были месячные платежи, то по истечению «проплаченного» месяца.
- Для временно проживающих уже важно, является ли иностранец резидентом или нет. Если является, ставка НДФЛ 13%, ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%.
- Для постоянное проживающих иностранных граждан, граждан стран-участниц ЕАЭС, беженцев, получивших временное убежище лиц, высококвалифицированных специалистов, переселенцев по госпрограмме, — ставка 13%.
Напомним, что налоговый резидент — физического лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Статус определяется на каждую дату получения дохода (Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3343).
Определимся с местом получения дохода.
В отличии от резидентов, у которых НДФЛ удерживается с доходов, полученных как в России, так и за ее пределами, для нерезидентов в налоговую базу включаются только доходы на территории РФ.
Уточним, что для резидентов, местом работы которых является заграница, российская организация-работодатель (ИП-работодатель) налоговым агентом не является, но НДФЛ исчисляется и уплачивается такими резидентами самостоятельно.
Если работник-нерезидент направляется в командировку за пределы России, со среднего заработка за дни командировки НДФЛ удерживается в обычном для нерезидента порядке (30%).
Если трудовым договором с резидентом определено его рабочее место за пределами РФ, на территории иностранного государства, то НДФЛ с его заработной платы не удерживается (Письмо Минфина России от 25.02.2022 № 03-04-05/13207).
Так же не облагаются НДФЛ выплаты дистанционным работникам-нерезидентам, находящимся за пределами РФ, и нерезидентам по ГПД на оказание услуг, выполнение работ за пределами — РФ Письмо Минфина России от 04.03.2022 № 03-04-06/15886).
Если нерезидент получает доходы от продажи недвижимости, находящийся в РФ, для него действуют общие правила. Так, если он владел недвижимостью более минимального срока, дающего право на освобождения от НДФЛ, НДФЛ не исчисляется (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ, Письма Минфина России от 18.03.2022 № 03-04-05/20752, от 18.07.2022 № 03-04-05/69089). Если владение недвижимость продолжалось менее минимального срока, определенного НК РФ (5 лет), то ставка НДФЛ для нерезидентов 30%.
Вычеты нерезидентам не представляются.
- Резидент стал нерезидентом пересчет НДФЛ
Если резидент стал нерезидентом пересчет НДФЛ производится с начала года (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@). Но делается это только тогда, когда есть твердая уверенность в том, что его статус налогоплательщика до конца года больше не изменится.
Налог пересчитывается отдельно по каждой базе (если есть разные базы, для которых установлены особенности, например, дивиденды).
В общем случае ставка для пересчета составляет 30%, либо равна ставке, установленной международным договором. Налоговые вычеты при этом не предоставляются.
Пример.
Работник стал нерезидентом в августе. До это получал доход в сумме 30 тыс. рублей в месяц. Было реализовано право на вычет на 1 ребенка в сумме 1 400 рублей в месяц.
Расчет:
- Доход за 7 месяцев – 210 000,
- НДФЛ (210 000 – (1 400 * 7)) * 13% = 26 026,
- НДФЛ за август 30 000 * 30% = 9 000,
- НДФЛ за 7 месяцев после перерасчета 210 000 * 30% = 63 000,
- сумма доплаты за прошлые месяцы 63 000 – 26 026 = 36 974.
- Доплата растянется на несколько месяцев, т.к. общая сумма удержаний в месяц не может превышать 50%, для нашего примера (30 000 – 9 000) * 50% = 10 500.
До конца года доплата не будет произведена, значит в расчете 6-НДФЛ за год нужно будет указать сумму неудержанного налога.
Пересчет для обратного случая, когда нерезидент стал резидентом, делается аналогично. Образовавшаяся переплата засчитывается при расчете НДФЛ за последующие месяцы налогового периода.
Если вся сумма переплаты не будет зачтена до конца налогового периода, остаток возмещает ИФНС, в которой физическое лицо стоит на учете.
- Страховые взносы для иностранцев
Страховые взносы для иностранцев предусмотрены и в случае заключения с ними трудового, и гражданско-правового договора (ГПХ).
Исключение — случай, когда сотрудник-иностранец трудится в подразделении российской организации, и это подразделение не в России. В этом случае страховые взносы на доходы иностранца не начисляются (п. 45 ст. 420 НК РФ).
Эта же норма действует, если иностранец трудится по договору ГПХ удаленно, за пределами России (Письмо ФНС РФ от 03.02.2017 № БС-4-11/ 1951@).
И наоборот, иностранец, работающий в иностранной компании, но в ее представительстве на территории России, плательщиком страховых взносов является, если он не относится к категории специалистов высокой квалификации (ВКС) — Письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-15-05/6079.
Напомним, что физические лица, которые привлекают для своих личных нужд иностранных работников, должны уплачивать за них страховые взносы (п. 1 ст. 419 НК РФ).
Они должны встать на учет в качестве налогоплательщика страховых взносов, должны начислять и уплачивать взносы, сдавать отчетность. Иностранный гражданин-работник должен получить СНИЛС.
Начисление страховых взносов, ставка взносов зависит от статуса иностранца. Подробности — в таблице 1.
Таблица 1.
6. Страховые взносы для гражданина РФ за границей
Страховые взносы для гражданина РФ за границей исчисляются, т.к. граждане России являются застрахованными в системе обязательного страхования вне зависимости от места проживания.
Если гражданин РФ работает за границей по трудовому договору, начисляются взносы начисляются в том же порядке, как и гражданам, работающим в России (Письмо Минфина России от 14.04.2021 № 03-04-06/27827).
Страховые взносы для гражданина РФ за границей, с которым заключен договор ГПХ, исчисляются с теми же особенностями, что и для гражданина, производящего работы, оказывающего услуги по договору ГПХ в России.
В этом случае взносы в ФСС не начисляются, взносы на травматизм начисляются только если это прописано в договоре (Письмо Минфина России от 12.11.2021 № 03-04-06/91573).
Мы рассмотрели налоги для иностранных граждан, в т.ч. как ведется расчет НДФЛ для нерезидентов, резидент стал нерезидентом пересчет НДФЛ, страховые взносы для иностранцев, страховые взносы для гражданина РФ за границей.
Есть вопросы по этой теме, — пишите их в комментариях.
Про прием на работу иностранцев смотрите в этой статье.
Присоединяйтесь к нашему курсу по зарплате
Подписывайтесь на наш телеграм
