Формирование оценочных резервов зачастую вызывает у бухгалтеров некоторое сопротивление. Практически все знают об обязанности формировать определенные резервы в бухгалтерском учете, но зачастую резервы не создают. Возможно потому, что не знают, как это делать. Поэтому наша сегодняшняя тема — учет резервов на оплату отпусков.

Содержание статьи:

1. Учет резервов на оплату отпусков нормативная база

2. Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

3.  Учет резерва отпусков проводки

4. Резервы отпусков в налоговом учете

5. Учет резервов на оплату отпусков примеры

резервы отпусков

1. Учет резервов на оплату отпусков нормативная база

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете должны создавать все организации. Право не создавать такой резерв есть только у организаций, имеющих законное право использовать упрощенные способы учета и отчетности (п. 3 ПБУ 8/2010, статьи 4 и 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете).

Цель создания такого резерва — обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией по обязательствам организации перед своими работниками и бюджетом (в части страховых платежей, например). Созданный резерв помогает более взвешенно оценить финансовые обязательства компании и рационально распределять расходы в течение года.

Основной нормативный документ — ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства». ПБУ содержит общие рекомендации по созданию оценочных резервов. А вот определить метод для расчета резерва организации должна самостоятельно, т.к. в ПБУ методы расчета резерва не рассматриваются.

Разработанный метод расчета должен быть закреплен в учетной политике, также должна быть утверждена и форма первичного документа, которым будет оформляться формирование такого резерва. Например, бухгалтерская справка.

Важный момент — определение периодичности формирования резерва. По общему правилу резерв формируется на конец отчетного периода. Для большинства организаций этот календарный год. Значит, можно создавать резерв один раз по состоянию на 31 декабря каждого года.

Но возможно формирование резерва и ежемесячно, и ежеквартально. Если ежемесячное формирование может быть достаточно трудоемко, то выбор квартального расчета представляется рациональным.

В этом случае происходит более равномерное отражение оценочных обязательств в учете. Что важно не только для организаций, для которых квартальная отчетность обязательна. Но и для многих других, которые например, получают кредиты в банках и банковские гарантии, участвуют в электронных торгах.

2. Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Рассмотрим основные подходы к созданию методики определения отчислений в резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете (БУ). Методик разработано достаточно много. Но практически все их можно свести к 3-м вариантам.

Вариант 1.

Определяется количество дней неиспользованного отпуска и средний заработок каждого работника. Затем рассчитывается сумма резерва.

Вариант 2.

Сумма отчислений в резерв определяется исхода из фонда оплаты труда за отчетный период и дней отпуска, которые положены работникам за фактически отработанное время. Чаще всего речь идет о фонде оплаты труда не всей фирмы, а конкретного подразделения. Иногда первые два метода называют Методом МСФО (разработанным на основе МСФО 19).

При ежемесячном расчете берется сумма начислений по оплате труда (ФОТ) и начисленные на нее взносы, делится на положенное в общем случае количество дней отпуска в год (28) и умножается на 2,33 (причитающиеся дни отпуска при полностью отработанном рабочем времени за месяц).

Вариант 3

Рассчитывается по итогам прошлого года. Текущие отчисления в резерв формируются исходя из установленного на весь год процента отчислений. Процент считают по формуле:

Процент отчислений в резерв = Суммы отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении и страховые взносы с этих сумм / общая сумма начислений на оплату труда и страховые взносы с сумм оплаты труда.

Этот методом иногда называют нормативным методом, иногда — методом налогового кодекса, хотя в НК РФ речь идет о прогнозируемом размере отчислений. Подробнее про резервы отпусков в налоговом учете — ниже.

3. Учет резерва отпусков проводки

Основное правило при расчете резерва отпусков — начисление резерва отражается на тех же счетах, что и зарплата сотрудников определенного подразделения, либо занятых в определенных работах.

Учет резерва отпусков проводки — в Таблице 1.

Таблица 1.

п/п

Содержание

Проводка

Дебет

Кредит

1

Начислен резерв отпусков в части заработной платы сотрудников (в зависимости от подразделения)

08, 20, 23, 26, 44 и др.

96.01

2

Начислен резерв отпусков в части страховых взносов с зарезервированной суммы отпускных

08, 20, 23, 26, 44 и др.

96.01

3

Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва

96.01

70.01

4

Начислены страховые взносы с отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва

96.01

69

В том случае, когда резерва не хватает для формирования отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск, начисление производятся в обычном порядке, на те счета, на которые начисляется заработная плата (20, 23, 26, 44 и т.п.).

В отчетности (балансе) суммы сформированного резерва отпусков отражаются в составе краткосрочных обязательств — в строке 1540 «Оценочные обязательства».

Если, например, в бухгалтерском учете резерв отпусков формируется, а в налоговом — нет, то необходимо применять ПБУ 18/02.

Напомним, что с 2020 года разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в случае резервов считаются уже не постоянными, а временными.

4. Резервы отпусков в налоговом учете

Резервы отпусков в налоговом учете (НУ) налогоплательщики создают в добровольном порядке, если такая особенность учета предусмотрена учетной политикой организации по налоговому учету.

Цель создания резерва аналогичная цели в бухгалтерском учете — равномерное распределение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Руководствуясь статьей 324.1 налогоплательщики, принявшие решение создавать резервы отпусков в налоговом учете, должны указать в учетной политике следующие моменты:

  • принятый способ резервирования,

  • ежемесячный процент отчислений в резерв,

  • предельную сумму отчислений в резерв.

Раз НК РФ требует ежемесячно производить отчисления в резерв отпусков, то компаниям, принявшим решение начислять резерв, и в бухгалтерском учете лучше выбрать его ежемесячное начисление.

В НК РФ прописано, что налогоплательщику следует документально подтверждать расчет ежемесячных отчислений в резерв. При расчете нужно исходить из предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков и страховых взносов с отпусков.

Процент отчислений в резерв будет равен отношению этой предполагаемой суммы расходов на отпуска и взносы с нее к общей сумме расходов на оплату труда (включая взносы с такой оплаты).

В отношении знаменателя существуют две точки зрения:

  1. Знаменатель должен содержать и суммы начисленных отпускных и взносов с них. Об этом — в Письме Минфина РФ от 08.09.2008 № 03-03-06/1/511.

  2. Сумм отпускных и взносов с них в знаменателе быть не должно, т.к. расчет ежемесячных отчислений предполагает умножение процента отчислений на сумму оплаты труда без отпускных.

Начисленный резерв отражается в НУ составе расходов на оплату труда (п. 24 статьи 255 НК РФ).

Налогоплательщик должны отслеживать, чтобы величина резерва, сформированная нарастающим итогом, не превысила предельную величину, установленную учетной политикой. При достижении предельной суммы резерва отчисления в резерв прекращаются.

В конце года необходимо в обязательном порядке провести инвентаризацию резерва отпусков.

Если сумма резерва оказалась меньше суммы фактически начисленных отпускных и взносов с них, разницу следует включить в расходы текущего налогового периода.

Если резерв остался недоиспользованным, то возможны два варианта.

Вариант 1

Организация признает нецелесообразных создания резерва отпусков в следующем году. В этом случае остаток резерва подлежит включению во внереализационные доходы.

Вариант 2

Организация будет продолжать создавать резерв отпусков и в следующем налоговом периоде. В этом случае нужно проверить соответствие суммы резерва плановым суммам остатков неиспользованных на конец года отпусков:

  • если резерв окажется меньше суммы, причитающейся за «неотгуленные» отпуска, следует произвести доначисления в резерв отпусков. При этом учитывается количество дней неиспользованного отпуска, среднедневной размер заработной платы и суммы страховых взносов, подлежащих начислению.

  • если резерв окажется больше причитающихся к оплате сумм, то разницу следует отнести к внереализационным доходам.

Дополнительно отметим, что при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) создавать резерв отпусков в налоговом учете не имеет смысла. Ведь в соответствии с п. 2 стать 346.17 затраты признаются только после их фактической оплаты (Письмо Минфина РФ от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

5. Учет резервов на оплату отпусков примеры

Наиболее наглядно понять тонкости учета резервов на оплату отпусков можно на примерах.

Пример 1

Формирование резервов ведется только в бухгалтерском учете отдельно по каждому сотруднику.

За октябрь 2020 года начислена зарплата 20 сотрудникам, работающим давно. Два сотрудника приняты на работу, один с 12-го, другой — с 26 октября. Еще один сотрудник уволен 23 октября. Для простоты расчетов предположим, что у всех одинаковый оклад — 30 тыс. рублей, процент взносов с ФОТ — 30,2%.

Не использовано дней отпуска на 31.10.2020 — 140 дней, резерв на 01.10.2020 — 112 000,00. Рассчитать отчисления в резерв отпусков за октябрь 2020 г.

Решение

  1. средний дневной заработок за октябрь.

В расчет не берется зарплата уволенного сотрудника и зарплата нового сотрудника, отработавшего менее половины месяца.

(30 000,00*20 + 30 000,00/22*15*1) / 31 / 21 = 953,08

  1. сумма резерва на конец октября

953,08 * 140 + 953,08 * 140 * 30,2% = 173 727,42

  1. сумма доначислений в резерв на 31.10.2020

173 727,42 – 112 000,00 = 61 727,42

Пример 2

В учетной политике и для целей БУ и НУ определена одинаковая методика расчета отчислений в резерв отпусков — та, что предусмотрена НК РФ.

Плановые расходы по оплате труда на год — 5 500 000, плановый размер отпускных – 500 000,00, условный размер взносов с ФОТ — 30,2%. Определить расчет отчисления в резерв отпусков на год (смета расходов), сформировать отчисления за январь 2020 года, если расходы на оплату труда составили 450 000,00.

Решение

  1. Предполагаемый размер отпускных — 500 000,00

  2. Предполагаемый размер взносов с отпускных — 151 000,00 (500 000,00 * 30,2%)

  3. Предельный размер отчислений в резерв — 651 000,00 (500 000,00 + 151 000,00)

  4. Предполагаемый размер заработной платы — 5 500 000,00.

  5. Предполагаемая сумма страховых взносов с ФОТ — 1 661 000,00 (5 500 000,00 * 30,2%)

  6. Общий предполагаемый размер начислений зарплаты и взносов с ФОТ — 7 161 000,00 (5 500 000,00 +1 161 000,00)

  7. Процент ежемесячных отчислений в резерв — 9,1% (651 000,00 / 7 161 000,00)

  8. Отчисления в резерв отпусков за январь 2020 г. — 53 316,90 (450 000,00 + 450 000,00 * 30,2%) * 9,1%.

Пример 3

В организации создается резерв отпусков. Иногда, по согласованию с руководством отпуск предоставляется авансом. Как проводить начисление сумм отпускных в таком случае: за счет резерва, либо отражать сразу на счетах затрат?

Решение

На наш взгляд, начисление отпускных в таком случае следуют производить за счет резерва отпусков. Ведь в ПБУ 8/2010 нет никаких. Согласно п. 21 указанного ПБУ в течение отчетного года начисления отпускных сумм осуществляется за счет созданного резерва.

А вот при формировании уже следующих (после представления такого отпуска), отчислений в резерв отпусков, следует учесть, что количество дней отпуска для расчета резерва нужно скорректировать на дни отпуска, предоставленные авансом.

Мы рассмотрели, как создается резерв по отпускам в бухгалтерском учете и требования, которыми следует руководствоваться, создавая резервы отпусков в налоговом учете. Если Вам не все понятно в данной теме, пишите свои вопросы в комментариях ниже.

Присоединяйтесь к нашему курсу по зарплате

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Наш канал на яндекс-дзен

Учет резерва отпусков

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост