Эта статья является продолжением темы по расчету авансовых платежей по налогу на прибыль. В предыдущей статье мы уже рассмотрели различные варианты уплаты авансов и привели формулы для расчетов. В этой статье мы возьмем конкретный практический пример и на его основе сделаем два расчета, по которым отразим авансовые платежи в декларации по прибыли за разные отчетные и налоговый период.
Для рассмотрения расчетов авансов исходя из рассчитанной прибыли и отражения их в Декларации по налогу на прибыль воспользуемся общими данными, приведенными в Таблице 1 ниже. Для всех примеров предполагаем, что ставка налога 20% (3% в Федеральный бюджет, 17 % в региональный бюджет). Примеры рассматриваем для организаций, не уплачивающих торговый сбор и налог за пределами России.
Таблица 1. Исходные данные (руб.)
| Отчетный период | Налоговая база | Начисленный авансовый платеж | Уплаченный авансовый платеж | Сумма аванса (налога) к доплате по итогам отчетного (налогового) периода |
| 1 квартал | 500 000 | 100 000 | 50 000 (по декларации за прошлый год) | 50 000 |
| Полугодие | 2 600 000 | 520 000 | 100 000 | 420 000 |
| 9 месяцев | 3 200 000 | 640 000 | 520 000 | 120 000 |
| Год | 4 000 000 | 800 000 | 640 000 | 160 000 |
1. Пример расчета авансов по прибыли (авансы по прибыли за квартал)
Пример 1
Организация уплачивает квартальные платежи. Данные для отражения в декларациях приведены в Таблице 2. Разберем расчет авансового платежа за 9 месяцев отчетного года. При этом учтем, что фактически организация уплатила в бюджет за 9 месяцев отчетного года всего 300 тыс. руб.
Расчет
Налоговая база за 9 месяцев – 3,2 млн.руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн.руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Ранее начисленные авансовые платежи – 520 тыс. руб.
(в Декларации отражается именно 520 тыс. руб. несмотря на то, что организация фактически перечислила в бюджет только 300 тыс. руб.)
Авансовые платежи в декларации по прибыли в таком случае отражаются следующим образом:
Фрагменты заполнения Листа 02 Декларации
— — — — — — —
— — — — — — — —
2. Пример расчета авансов по прибыли (ежемесячные платежи)
Пример 2
Предположим, что выручка от реализации в организации превысила в среднем 15 млн.руб. за предыдущие 4 квартала по состоянию на 1 июля отчетного года. С 3 квартала возникла необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Остальные условия – из примера 4. Рассмотрим последовательно заполнение Листа 02 Декларации за полугодие и 9 месяцев отчетного года.
Полугодие
Налоговая база – 2,6 млн.руб.
Авансовый платеж – 2,6 млн.руб. * 20% = 520 тыс. руб.
Ежемесячные авансовые платежи – (520 –100) / 3 = 140 тыс.руб.
Фрагменты заполнения Листа 02 Декларации
— — — — — —
— — — — — —
9 месяцев
Главное при заполнении декларации за 9 месяцев правильно отразить исчисленные авансовые платежи по строкам 210 (220, 230). Напомним, что в строке 210 отражаются авансы за прошлый отчетный период — как квартальные, так и месячные (строки 180 и 290 отчета за предыдущий период).
Налоговая база – 3,2 млн.руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн.руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Суммы к доплате за квартал не будет, т.к. авансовых платежей за отчетный период было больше, чем начисленных. Возникнет сумма к уменьшению.
640 – 520 – 3 * 140 = — 300 тыс. руб.
Не смотря на это, ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплачивать в 4 квартале текущего и 1 квартале следующего года все равно будут, ведь согласно НК РФ авансы необходимо рассчитывать вне зависимости от образовавшейся переплаты.
Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли
(640 –520) / 3 = 40 тыс.руб.
— — — — —
— — — — —
Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли — Раздел 1
Рассмотрим пример заполнения раздела 1.2 для Декларации за 9 месяцев.
В нашем примере данные по ежемесячным платежам одинаковые для 4 квартала отчетного и 1 квартала следующего год. В этом случае заполняется один лист раздела 1.2. Если данные для периодов отличают (такое возможно, например, при реорганизации), то будет необходимо заполнить 2 листа раздела 1.2 с разными кодами отчетного (налогового) периода. Для 4 квартала код 24, для 1 квартала – 21.
Фрагменты заполнения раздела 1.2 для 1 квартала следующего года.
3. Пример расчета авансов по прибыли исходя из фактической прибыли за месяц
Пример 3
Предположим, организация перешла с 1 января 2018 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Данные для расчета и рассчитанная сумма аванса за отчетный период приведены в Таблице 2 (руб.).
Таблица 2
| Отчетный период | Налоговая база | Сумма аванса за отчетный период |
| Январь | 500 000 | 100 000 |
| Январь – февраль | 1 500 000 | 300 000 |
| Январь – март | 0
(получен убыток 200 000) |
0 |
| Январь – апрель | 500 000 | 100 000 |
| Январь – май | 1 000 000 | 200 000 |
| Январь – июнь | 2 000 000 | 400 000 |
Расчет сумм доплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода.
Январь
500 000 * 20% = 100 000 руб.
Январь – февраль
1 500 000 * 20% — 100 000 = 200 000 руб.
Январь – март – 0. Так как за 3 месяца 2018 года получен убыток, авансового платежа не будет. Уплаченные ранее 300 тыс. руб. будут считаться переплатой.
Январь – апрель
500 000 * 20% = 100 000 руб.
Если ранее уплаченный аванс не был зачтен в уплату других налогов, часть переплаты (100 тыс. руб. из 300 тыс. руб.) можно учесть в этом периоде, тогда ничего уплачивать в бюджет не нужно.
При заполнении декларации в этом случаи строки 210 (220, 230) не заполняются, т.к. в предыдущем отчетном периоде получен убыток.
Январь – май
1 000 000 * 20% — 100 000 = 100 000 руб.
Опять можно зачесть переплату, и ничего в бюджет не платить
Январь – июнь
2 000 000 * 20% – 200 000 = 200 000 руб.
Из переплаты у нас осталось 100 000 руб. (300 000 – 100 000 – 100 000), поэтому за этот период можно зачесть остаток переплаты и перечислить в бюджет 100 000,00.
При заполнении декларации, какой бы вариант расчета авансовых платежей вы не использовали, вам пригодится классная возможность программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 — формировать налоговые регистры по налогу на прибыль. Смотрите подробности в видеоуроке:
Теперь продолжим наш пример и разберем заполнение Листа 02 Декларации для двух разных периодов.
Фрагменты заполнения Листа 02
для отчетного периода Январь – апрель 2018 г.
Обратите внимание:
- так как в предыдущем отчетном периоде (январь – март) был получен убыток, в строках 210 (220, 230) ставятся прочерки,
- хотя у организации есть переплата 300 тыс. руб., и как мы уже отметили выше, ничего оплачивать не нужно, в декларации по строкам 270 и 271 все равно отражается «Сумма налога к доплате» по расчету – 100 000 руб.
для отчетного периода Январь – июнь 2018 г.
Здесь отмечаем, что сумма к доплате по строкам 270 и 271 ставится 200 000 руб., хотя мы приняли решение 100 000 руб. зачесть, а 100 000 руб. доплатить.
Мы рассмотрели основные варианты расчета и отражения в Декларации по налогу на прибыль авансовых платежей, если у вас остались вопросы, или вы хотите обсудить ситуацию, случившуюся в вашей практике, оставляйте комментарии ниже.
