Учет и отчетность в торговых предприятиях имеют свои особенности. В статье рассмотрим основные моменты торговой деятельности с точки зрения бухгалтера.
Содержание статьи:
1. Учет на торговом предприятии
2.Особенности учета в сфере торговли
3.Учет товаров в торговом предприятии
4.Учет расходов торгового предприятия
5.Бухгалтерский учет торгового предприятия
6.Проводки на торговом предприятии
7.Налоговый учет на торговом предприятии
8.Учет и отчетность в торговых предприятиях
- Учет на торговом предприятии
«Небухгалтерские» нормативных акты, с которыми следует ознакомиться бухгалтеру, начинающем работу в торговой организации:
- Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
- «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
- Федеральный закон от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (розничная торговля),
Напомним, что о начале торговой деятельности нужно уведомить региональное отделение Роспотребнадзора (см. Постановление Правительства РФ от 16.07.2009 № 584).
Наряду со знанием общих стандартов бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета № 94н, ФСБУ 5/2019 «Запасы» и другие), для бухгалтера торговой фирмы актуально отслеживать нормативные документы, регулирующими учет в этой отрасли.
- Особенности учета в сфере торговли
1). Учет на торговом предприятии зависит от вида торговли: оптовая или розничная.
Товар при оптовой торговле переходит от одного участника торговли (оптовик) к другому (продавец товаров в розницу). Покупатель, как правило, юридическое лицо или ИП.
Для оптовой торговли характерны (но не обязательны):
- большие объемы продаж и достаточно низкие цены,
- безналичный расчет,
- оформление сделок договором поставки.
В рознице идет продажа товаров конечному потребителю, физическому лицу.
Большое значение имеют вопросы, связанные с организацией работы и контролем за использованием контрольно-кассовой техники (ККТ).
В учетной политике компании для целей БУ при розничной торговле должны быть определено, по каким ценам ведется учет: закупочным или продажным с учетом наценки (п. 20 ФСБУ 5/2019).
2). Имеет значение и вид товара.
Например, торговля продуктами питания подразумевает повышенное внимание к контролю сроков годности / реализации товара (в том числе и со стороны бухгалтера), оформлению документов, связанных с порчей товаров, потерями товарной массы (усушкой / утруской и т.п.).
При торговле некоторыми видами товаров, например, алкоголем, требуется получение лицензии.
3). Учет в торговле должен быть оперативным, большое внимание уделяется контролю остатков товаров на складах.
Один из способов достоверного учета в торговле — проведение и отражение в учете результатов инвентаризаций товаров.
4). В торговых организации должен быть четко прописан регламент работы в случае порчи товаров, их списания.
Основные причины списания товаров:
- брак, в т.ч. из-за нарушений условий хранения,
- воровство,
- истечение срока годности товара.
- Учет товаров в торговом предприятии
Учет товаров в торговом предприятии является определяющим. Основной нормативный документ при учете товаров с 2021 года — ФСБУ 5/2019.
Товары отражаются в учете в сумме фактической себестоимости:
- организации, имеющие право на упрощенный учет и отчетность, могут в себестоимость товара включать только стоимость товара по документам поставщика (п. 17 ФСБУ 5/2019), при этом НДС, выделенный в документах поставщика, в стоимость товаров не включается, он учитывается отдельно,
Прочие торговые организации в стоимости товара учитывают также:
- затраты по заготовке / доставке товара до склада компании.
Транспортные расходы могут как включаться в стоимость товара (Дебет 41 кредит 60), так и относятся на расходы текущего периода (Дебет 44 Кредит 60), выбранный способ обязательно должен быть указан в учетной политике фирмы.
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию,
- иные затраты.
Полный список — в п. 11 ФСБУ 5/2019.
Если товары куплены с рассрочкой платежа, стоимость товаров придется дисконтировать (если нет права на упрощенный учет и отчетность).
Безвозмездно полученные товара оцениваются при поступлении по справедливой стоимости.
Учет товаров ведется на счете 41. Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ № 94н) к счету предусмотрены 4 субсчета:
- 41.01 — товары на складах,
- 41.02 — товары в розничной торговле,
- 41.03 — тара под товаром и порожняя,
- 41.04 — покупные изделия.
Аналитический учет ведется по наименованию (номенклатуре) товаров, количеству товаров, местам хранения и материально ответственным лицам.
В рознице товары могут учитываться по стоимости продажи, при этом фиксируется торговая наценка.
Торговая нацепка учитывается на счете 42. Возможны 3 варианта:
- розничная цена определяется с учетом процентной надбавки к покупной цене, например, 15% на единицу товара,
- наценка производится в абсолютных денежных единицах, например, 500 рублей на единицу товара,
- наценка — как разница между ценой реализации товара (партии товара) и закупочной ценой. Например закупочная цена 200 единиц, реализационная — 250 единиц, — наценка фиксируется в сумме 50 единиц.
Пример 1
Организация занимается и оптовой и розничной торговлей, для розничной торговли в УП компании прописан метод учета — по цене продажи. Куплено 10 телефонов по 5 тыс. рублей для реализации в розницу. Торговая наценка — 20 процентов. По какой цене товар будет отражен в учете, на каком счете учета?
Решение
Дебет 41 Кредит 60 — 10 * 5 тыс. руб. = 50 тыс. рублей фактическая себестоимость товара,
Дебет 41 Кредит 42 – 50 * 20% = 10 тыс. рублей отражена торговая наценка.
Товар отражен на счете 41 в сумме 60 тыс. рублей (по цене продажи).
- Учет расходов торгового предприятия
Учет расходов торгового предприятия строится в зависимости от того, является ли торговля единственном видом деятельности или нет.
Для компаний, занимающихся только торговлей, основный расход — стоимость товаров, приобретенных для перепродажи .
Прочие расходы связаны с хранением, перемещением товаров внутри фирмы, их подготовкой к продаже. Это расходы на продажу (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах).
Учет расходов торгового предприятия по видам (статьям затрат):
- расходы на оплату труда,
- амортизация ОС,
- транспортные расходы,
- расходы на содержание и ремонт ОС
- расходы на аренду
- материальные расходы (топливо, энергия и т.п.),
- расходы на хранение, сортировку, упаковку товара,
- расходы на технологические потери (см. ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения») и прочие потери товаров,
- расходы на тару.
Эти расходы обычно (в соответствии с учетной политикой торговой фирмы) отражаются на счете 44.
Выделяют так же управленческие расходы (на содержание аппарата управления фирмы), расходы по содержанию в рабочем состоянии помещений (торговых и складских) и автотранспорта организации.
Отдельно учитываются прочие доходы и расходы торговой компании.
- Бухгалтерский учет торгового предприятия
Бухгалтерский учет торгового предприятия советуем начинать с формулировки (корректировки) положений учетной политики.
Далее следует определиться с рабочим планом счетов бухгалтерского учета торговой фирмы. Если ведется только торговая деятельность, то затраты счета (20, 25, 26 и т.п.) в такой план счетов обычно не включают.
Управленческие затраты также допустимо отражать на счете 44 вместо счета 26, руководствуясь исключительно требованием рациональности учета.
- Проводки на торговом предприятии
Основные проводки на торговом предприятии приведены в Таблице 1.
Таблица 1
7. Налоговый учет на торговом предприятии
Налоговый учет на торговом предприятии строится в зависимости от выбранной системы налогообложения.
Для организаций это: общая система налогообложения (ОСНО) или упрощенная система налогообложения (УСН).
ИП наряду с указанными могут выбрать патентную систему (ПСН) или налог на профессиональный доход (НПД). Последний только в случае торговли товарами собственного производства.
Налоговый учет на торговом предприятии при основных системах налогообложения:
1). Налог на прибыль
Налоговый учет расходов в торговой деятельности — по статье 320 НК РФ:
- в прямые расходы включается стоимость товаров, реализованных в налоговом (отчетном) периоде и стоимость доставки этих товаров от поставщика до склада налогоплательщика.
- сумма прямых транспортных расходов в части, приходящейся на оставшиеся нереализованными товары, определяется по среднему проценту за текущий месяц, с учетом переходящего остатка на начало месяца (это часть не отражается в Декларации по прибыли).
Стоимость приобретенных, отгруженных, но нереализованных товаров в налоговые расходы не включается.
- другие расходы торговой организации в НУ признаются косвенными.
2). УСН
Главное при применении УСН в торговле — соблюдать критерии соответствия УСН (глава 26.2 НК РФ).
Торговые компании могут выбрать как объект налогообложения «доходы», так и объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Более оптимальным представляется второй режим, т.к. стоимость товаров обычно значительна.
Главное правило отражение стоимости товаров в расходах УСН: товары должны быть оплачены, оприходованы, реализованы.
Пока товар не реализован, он в расходы УСН не включается.
8. Учет и отчетность в торговых предприятиях
Бухгалтерская и налоговая отчетность в торговых предприятиях ничем не отличается от отчетности в других сферах деятельности.
Отчетность в Росстат РФ состоит из большого числа форм, торговая компания сдает те, по которым она попала в выборку Росстата.
Примеры форм с разными отчетными периодами:
- месячные:
- № 1-ТОРГ (МО) «Сведения об объектах розничной торговли и общественного питания»,
- № 1-вывоз «Сведения о продаже (отгрузке) продукции (товаров) по месту нахождения покупателей (грузополучателей),
- квартальные:
- № 3-ТОРГ (ПМ) «Сведения об обороте розничной торговли малого предприятия»,
- № 3-ярмарка «Сведения о числе торговых мест на ярмарках»,
- годовые:
- № 1-биржа «Сведения об объемах реализации отдельных товаров на биржах и торговых (биржевых) секциях»,
- № 1-ИП (торговля) «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя в розничной торговле».
Розничные торговые предприятия при торговле алкоголем сдают так называемую «алкогольную декларацию» (две формы) в Росалкогольрегулирование (ФСРАР), подробности в Приказе ФСРАР от 17.12.2020 № 396.
Мы с вами рассмотрели учет товаров в торговом предприятии, бухгалтерский учет торгового предприятия и бухгалтерские проводки на торговом предприятии, налоговый учет товаров. Если у вас остались вопросы, — задайте их в комментариях.
Больше информации по по учету торговых операций смотрите в мастер-классе «Торговля»
Подписывайтесь на наш телеграм
