Сегодня учет аренды по ФСБУ 25 Аренда максимально приближен к учету по МСФО, распространяется на все российские компании. Рассмотрим обзорно правила бухгалтерского учета аренды, случаи, когда фсбу 25 можно не применять, обсудим, изменилось ли что-то в налоговом учете аренды в вступлением в силу ФСБУ 25/2018.
Содержание статьи:
1.Учет аренды по ФСБУ 25 Аренда
2.Учет договоров аренды
3.Аренда в бухгалтерском учете арендатора
4.Учет аренды проводки
5.Налоговый учет аренды
- Учет аренды по ФСБУ 25 Аренда
ФСБУ 25/2018, принятое в целях сближения бухгалтерского учета с учетом по МСФО и закрывшее брешь в российской нормативной документации для таких операций, применяется в случаях, когда есть арендные отношения.
При наличии арендных отношений стандарт допускается в некоторых ситуациях не применять, либо применять в упрощенном порядке.
Обязательное применение ФСБУ 25 — с января 2022 года. Допускалось досрочное применение стандарта с даты его официальной публикации. Нормативный документ — Приказ Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.
Новые для российского бухгалтера понятия в отношении арендных обязательства, правила ФСБУ 25, случаи его применения и неприменения, переход на новый стандарт мы рассматривали в статье.
Напомним, что в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП БУ) должны присутствовать положения по переходу на ФСБУ 25, и зафиксирован выбор варианта учета в случаях, когда ФСБУ 25/2018 допускает несколько вариантов отражения отдельных моментов.
- Учет договоров аренды
Раз стандарт применяется в случаях, когда есть реальные договорные арендные отношения, уделим внимание договорам аренды.
В идеале аренда имущества оформляется именно договором аренды. Если договор поименован как-то иначе, но предмет договора — арендные отношения, значит учет ведется как учет аренды.
И наоборот, договор может называться «договор аренды», но если содержание договора не подтверждает арендные отношения, для такого договора действуют другие правила, определенные компанией в учетной политике.
Аренда — передача за плату предмета аренды во временное пользование (ст. 823 ГК РФ). Если заключен, например договор безвозмездной ссуды на использование авто сотрудника, либо третьего лица, правила для такого случая также нужно прописывать отдельно, так как в ФСБУ 25 они не оговорены.
Какие договора аренды подпадают под ФСБУ 25:
- заключенные на определенный срок,
- содержащие условие об оплате права пользования имуществом.
Решение, применять ФСБУ 25 или нет, принимается не ко всей деятельности компании в целом, а по каждому договору аренды.
Если по какому-то договору принято решение стандарт не применять, не забудьте в УП БУ прописать, как будете вести учет договоров аренды в таких случаях.
Минимальные законодательные требования: указать в УП способ отражения расходов по аренде (равномерно, на основании другого способа и т.п.).
При определении срока договора нужно исходить не из срока, проставленного в тексте договора, а из реальной сделки по пользованию имуществом (ст. 9 ФСБУ 25, Письма Минфина РФ от 04.10.2021 № 07-01-09/80036, от 07.12.2021 № 07-01-11/99521).
Так, в УП БУ может быть прописан порядок определения срока договора аренды, например, указано, что анализируются: срок по договору, условия продления и прекращения договора, условия изменения суммы арендных платежей и т.п.
Например, договор аренды на 11 месяцев с пролонгированием.
Сразу и однозначно ответить на вопрос, следует ли в этом случае применять ФСБУ 25 невозможно. Срок сделки по аренде в этом случае — оценочное значение, которое принимает либо бухгалтер, либо другой специалист компании.
На наш взгляд, считать такой договор договором, заключенным не неопределенный срок, неправомерно. Как и договором, заключенным на срок менее года, если он уже неоднократно продлевался.
Итак, решение о реальном сроке договора принимается специалистом на основании профессионального суждения. Таким специалистом часто выступает руководитель фирмы, который с достаточной долей уверенность может спрогнозировать срок аренды, хотя он и не указан на бумаге.
Если же договор однозначно заключен на срок менее года — ФСБУ 25 можно не применять.
При этом помните одно из главных правил стандарта — участники договора аренды отражают операции по аренде в бухгалтерском учете вне зависимости от учета другой стороны, руководствуясь исключительно нормами стандарта.
- Аренда в бухгалтерском учете арендатора
Аренда в бухгалтерском учете, порядок действий:
- Убедиться, что представленный договор именно договор аренды, арендные отношения имеют место.
- Определить, будет ли компания при учете договора применять ФСБУ 25.
- Если будет, то имеет ли компания право на упрощенный учет, если имеет, какие из упрощений компания будет применять.
- Определить срок права пользования предметом аренды (ППА) для отражения в учете, а также негарантированную справедливую стоимость аренды (при возможности).
- Сформировать в учете стоимость ППА, основное при этом — правильно рассчитать сумму: либо исходя из планируемых номинальных платежей на весь срок аренды (упрощенный способ), либо применяя дисконтирование.
Компании без упрощенного учета включают в ППА также затраты по приведению предмета аренды в состояние, пригодное для использования, и ликвидационное обязательство (при наличии).
- Определить способ начисления амортизации по ППА, другие особенности связанные с ППА.
- Ежемесячно начислять амортизацию ППА.
- Ежемесячно начислять и перечислять арендные платежи (услуги аренды),
- По окончании года (и в других случаях, оговоренных в УП БУ):
- проводить инвентаризацию ППА (если в текущем году требуется по правилам УП БУ) и арендных обязательств,
- пересматривать (мониторить) элементы амортизации ППА, при необходимости — изменить их.
- Проверять ППА на обесценение (если предусмотрено УП),
- Обесценивать ППА (если требуется после выполнения предыдущего пункта).
- Учет аренды проводки
Аренда в бухгалтерском учете в случаях, когда компания не применяет ФСБУ 25 (и если у нее есть такое право), подразумевает, как и прежде, проводки по упрощенной схеме:
- Дебет 001 — отражена стоимость арендованного имущества (за балансом),
- Дебет 20 (23, 25 и т.п.) Кредит 60 (76.05) — начислена арендная плата,
- Дебет 19.04 Кредит 60 (76.05) — учтен НДС с арендной платы.
Учет аренды проводки при применении ФСБУ 25/2018 приведены в таблице 1 (использованы субсчета, определенные разработчиками программ 1С).
При этом на субсчете 76.07 в общем случае отражается приведенная стоимость арендных платежей, которая разбивается на:
- 76.07.1 — номинальную стоимость арендных платежей,
- 76.07.2 — задолженность по арендным платежам,
- 76.07.5 — процентный расход (у компаний, ведущих упрощенный учет без дисконтирования субсчет отсутствует),
- 76.07.9 — НДС. Напомним, что НДС по правилам ФСБУ 25 (п. 7 ФСБУ 25) в состав арендных платежей не включается, учитывается обособленно.
5.Налоговый учет аренды
Налоговый учет аренды как таковой не изменился с вступлением в силу ФСБУ 25/2018.
НДС
НДС, предъявленный в составе арендных платежей арендодателем, арендатор может принять к вычету, если находится на общей системе налогообложения.
Налог на прибыль
В отношении налога на прибыль — в расходах учитываются, как и ранее, арендные платежи (п. п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так как в бухгалтерском учете отражается и амортизация, и арендные платежи, неизбежны временные разницы в учете по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В НУ не признается ни ППА, ни обязательство по аренде (ОА), поэтому должны формироваться и отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) в равной сумме на дату признания ППА:
Стоимость ППА * 20%.
При начислении процентов и уплате арендной платы ОНА будет погашаться, ОНО уменьшаться по мере начисления амортизации.
По налогу на прибыль в отношении неотделимых улучшений может начисляться амортизация (п. 1 ст. 256 НК РФ), когда:
- арендодатель согласен на неотделимые улучшения,
- их стоимость он не оплачивает и не возмещает,
- неотделимые улучшения используются в основной деятельности (деятельности, направленной на получение дохода).
Налог на имущество
Если налог на имущество считается, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, то такой налог с 2022 года всегда рассчитывает и платит арендодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ).
Если речь о среднегодовой стоимости неотделимых улучшений в аренду, возможны варианты:
- в случаях когда неотделимые улучшения отражаются в учете как объект ОС (удовлетворяют условиям признания в качестве ОС согласно ст. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), налог уплачивает арендатор,
- если условия признания в качестве объекта ОС не выполняются, арендатор плательщиком налога на имущество не признается.
Мы с вами рассмотрели учет аренды по ФСБУ 25 Аренда у арендодателя в 2023 году, уточнили, по каким правилам ведется учет договоров аренды, учет аренды проводки и налоговый учет аренды. Остались вопросы — задайте их в комментариях.
Больше информации по по учету аренды смотрите в мастер-классе «Аренда»
Подписывайтесь на наш телеграм
