Учет брака

Брак, особенно брак в производстве, встречается довольно часто. Он может быть обусловлен различными факторами. Рассмотрим причины возникновения, виды брака и отражение его в учете.

Содержание статьи:

1. Понятие брака

2. Учет брака

3. Удержания за брак

4. Бухгалтерский учет брака

5. Учет брака в производстве

6. Брак налоговый учет

7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

1. Понятие брака

Брак в производстве – это изделия, которые невозможно использовать по назначению. Изделия, которые не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям.

Брак различают по 2-м основным критериям:

1. Внутренний или внешний брак.

2. Исправимый или неисправимый брак.

Внутренний брак – брак, обнаруженный в процессе производства или приемки изделия отделом технического контроля (ОТК) или аналогичного подразделения, т.е. внутри организации-производителя, до отправки изделий потребителям.

Внешний брак – брак, обнаруженный покупателем на стадии приемки, монтажа, ввода в эксплуатацию, либо использования изделия.

Брак, который можно исправить, называется исправимым. Соответственно, в случае, когда изделие исправлению/восстановлению не подлежит, фиксируется неисправимый брак. Либо исправление изделия экономически невыгодно. Иногда такой брак называют окончательным.

2. Учет брака

Учет брака включает в себя:

• обнаружение брака,

• фиксация брака и оформление его движения (на исправление, переработку, утилизацию, продажу остатков),

• определение виновных лиц,

• исправление брака, если это возможно,

• списание затрат на исправление брака за счет виновных лиц.

Обнаружить брак можно в результате плановых операций, таких как: проверка технологической дисциплины, приемка изделия из производства и т.п.

Документальное оформление брака зависит от применяемых в организации первичных документов, которые определяются учетной политикой по бухгалтерскому учету.

Например, при обнаружении брака может составляться акт, в котором фиксируются потери из-за брака, затраты на брак.

Брак может отражаться и в первичных документах по учету выработки продукции, в специально предусмотренной для этого графе «брак».

В случае исправимого брака выписывается наряд на исправительные работы, в котором рекомендуется ставить штамп «исправление брака».

В случае неисправимого брака определяется возможность реализации остатков и их продажная стоимость.

В любом случае, брак – это ущерб для организации, поэтому определяется сумма ущерба и виновные в браке. Виновных может и не быть, если брак обусловлен, например, недостатками материалов, использованных на производство изделий.

Если виновные установлены, то они несут материальную ответственность за ущерб. Сумма ущерба фиксируется в отдельном приказе по организации.

3. Удержания за брак

При оплате труда при производстве бракованной продукции нужно руководствоваться требования Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

Так, правила оплаты при сдельной системе труда (статья 156 ТК РФ) следующие:

1. Если вины работника не установлено, оплата за производство бракованных изделий происходит на общих основаниях, как за изготовление пригодных для эксплуатации изделий.

2. Если фиксируется брак, частично подлежащий исправлению, оплата производится по сниженным расценкам, в соответствии с нормами, принятыми в организации.

3. Неисправимый брак по вине работника не оплачивается полностью.

Если работнику установлена повременная оплата труда, то применяются другие методы.

В этом случае речь идет о возмещении материального ущерба работником. В соответствии со статьей 238 ТК РФ «Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю», с работника можно взыскать только за прямой действительный ущерб. Получить с работника недополученную выгоду (доходы) не получится.

Под прямым действительным ущербом понимают реальное уменьшение имущества организации. Например, расход материалов, оплата труда работника и т.п. Либо затраты, которые нужно произвести, чтобы приобрести или восстановить имущество для производства годного изделия.

На сотрудника может быть возложена как полная, так и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность накладывается в предусмотренных законодательствах случаях.

Обычно сотрудника привлекают к ограниченной материальной ответственности. Работник возмещает прямой действительный ущерб, но только в пределах среднего месячного заработка в соответствии со статьей 241 ТК РФ.

4. Бухгалтерский учет брака

Для учета брака Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен специальный счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 фиксируются все затраты по браку, как по неисправимому (сумма всех понесенных затрат), так и по исправимому (те же расходы, плюс затраты на исправление брака).

Например, в случае внешнего исправимого брака в стоимость брака (дебет счета 28) войдут:

• себестоимость продукции, забракованной покупателем,

• возмещение затрат покупателя, связанных с приобретением продукции,

• расходы на демонтаж забракованных изделий,

• транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (если производится именно замена),

• расходы на исправление брака у покупателя (если продукция исправляется по такому сценарию).

По кредиту счета 28 отражаются:

• cуммы, взысканные с виновных в браке работников,

• суммы, по которым можно реализовать или использовать бракованную продукцию,

• суммы, возмещаемые поставщиками за поставку недоброкачественных материалов, комплектующих,

• суммы, относимые на затраты по производству в качестве «потерь от брака».

Аналитический учет ведется по подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерский учет барака в проводках приведен в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание	Проводка
		Дебет	Кредит
1	Отражены расходы по исправлению внутреннего брака	28	10, 25, 70, 69 и т.п.
2	Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновника брака (работника организации)	73	28
3	Отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов и комплектующих	76.02	28
4	Отражена стоимость неисправимого внутреннего брака	28	20
5	Оприходованы бракованные МПЗ по цене возможного использования	10, 41	28
6	Отражены расходы от брака (резерв по гарантийному ремонту не создается)	20	28
7	Отражены расходы от брака за счет резерва по гарантийному ремонту	96	28
Дополнительно по внешнему браку
8	Отражена стоимость возвращенной продукции	28	43
9	На стоимость брака отнесены расходы, возмещаемые покупателю (например, транспортные, если это предусмотрено договором)	28	76.02
Забалансовый учет продукции, полученной для исправления брака
10	Получены изделия на доработку	002
11	Возвращены доработанные (исправленные) изделия		002

5. Учет брака в производстве

Учет брака в производстве ведется в соответствии с учетной политикой организации.

При определении вида затрат, в которые нужно включить стоимость брака, нужно руководствоваться как общими правилами учета, так и отраслевыми стандартами, т.к. в некоторых из них прописаны особые правила учета брака в составе себестоимости продукции.

Затраты на внутренний брак отражаются в том месяце, в котором обнаружен брак. Затраты на внешний брак – в том, когда подписаны претензии покупателя, либо вступило в действие судебное решение.

Потери от брака в производстве по продукции прошлых периодов относятся на аналогичные изделия, произведенные в периоде фиксации брака. Если изделия уже не выпускаются, то стоимость брака распределяется по продукции в соответствии с положениями учетной политики компании. Например, аналогично общепроизводственным расходам.

6. Брак налоговый учет

Налоговый учет брака имеет свои особенности.

6.1 Налог на прибыль

В случае возврата продукции покупателем, потери от брака текущего года можно полностью учесть в расходах по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 47 п. 1 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985).

Возвращенная продукция учитывается в доходах того периода, когда произошел возврат. Учет — по стоимости продукции, отраженной на дату ее реализации.

Если осуществляется возврат продукции, отгруженной в прошлом налоговом периоде, и возврат оплаты, то в налоговом учете отражаются следующие операции:

1. возвращенная оплата отражается как убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде,

2. стоимость возвращенной продукции отражается как доход прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде.

Суммы, взысканные с виновника брака (сотрудника организации), если такой виновник установлен, отражаются во внереализационных доходах того периода, когда подписан приказ о возмещение ущерба, либо вступило в силу решение суда, если работник отстаивал свои права в суде.

6.2. НДС

В случае возврата бракованной продукции продавец оформляет корректировочный счет-фактуру в обычные сроки (5 дней).

На ее основании он может принять НДС к вычету, если возвращенная продукция принята к учету и с момента ее возврата не прошло более года (п. 1, 4 статья 172 НК РФ).

Взять НДС к вычету по возвращенной бракованной продукции или товарам можно и в том случае, если покупателем выступало физическое лицо, либо организация-неплательщик НДС (п. 5 статьи 171, п. 4 статьи 172).

Входной НДС по материалам, использованным на устранение брака, восстанавливать не требуется.

6.3 УСН

Брак налоговый учет при УСН.

При объекте «доходы» никакие расходы по браку при УСН не учитываются. При объекте «доходы минус расходы», можно в общем порядке учесть все расходы по браку, если они предусмотрены п. 1 статьи 346.16.

Прежде всего, это материальные расходы, расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака и взносы в фонды с их оплаты труда.

А вот расходы в виде сумм ущерба от неисправимого брака учесть при этом режиме налогообложения не получится, так как их нет в закрытом перечне расходов.

Доходы при возврате продукции признаются на дату возврате по стоимости, определенной на дату реализации.

Доходы от возмещенного виновным работником ущерба фиксируются на дату фактического удержания ущерба, а не на дату приказа или решения суда. Ведь при УСН действует кассовый метод учета доходов.

7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

Организация «Прорыв» реализовала 10 изделий по 12 тыс. рублей (в т.ч. НДС 2 тыс. рублей). На общую сумму 120 тыс. рублей. Себестоимость 1-го изделия – 5 тыс. рублей.

Изделия были приняты покупателем и начали использоваться. Вскоре был выявлен брак по двум изделиям, покупатель составил акт о выявлении брака и претензию, в которой требовал вернуть деньги за два изделия.

Организация «Прорыв» оплатил транспортные услуги по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб. (без НДС). Брак признан неисправимым. Виновные не установлены. При разборе изделий были оприходованы пригодные к использованию запасные части на общую сумму 4 тыс. рублей. За разборку изделий начислена зарплата рабочему – 2 тыс. рублей, взносы с зарплаты – 600 рублей. Отразить операции в учете.

Решение

1. Дт 62 Кт 90.01 – 120 000,00 – отражена выручка

2. Дт 90.03 Кт 68.02 – 20 000,00 – начислен НДС

3. Дт 90.02 Кт 43 – 50 000,00 – списана себестоимость реализованных изделий

4. Дт 90.09 Кт 99 – прибыль от продажи – 50 000,00 (120 00,00 – 20 000,00 – 50 000,000)

5. Дт 51 Кт 62 – 120 000,00 – получена оплата за изделия

После обнаружения брака и претензии сторнируются частично выручка и себестоимость:

6. Дт 62 Кт 90,01 – минус 24 000,00 сторнирована выручка

7. Дт 90.02 Кт 43 – минус 10 000,00 сторнирована себестоимость бракованных изделий

8. Дт 68.02 Кт. 90.03 – 4 000,00 предъявлен НДС к вычету

9. Дт 28 Кт 43 – 10 000,00 списана себестоимость брака

10. Дт 62 Кт 51 – 24 000,00 – возврат денежных средств покупателю

11. Дт 60 Кт 51 – 1 200,00 — оплачены транспортные расходы

12. Дт 28 Кт 60 – 1 200,00 – транспортные расходы включены в состав потерь от брака

13. Дт 28 Кт 70 – 2 000,00 – заработная плата за разбор изделий

14. Дт 28 Кт 69 – 600,00 – взносы с заработной платы за разбор

15. Дт 10 Кт 28 – 4 000,00 – приняты к учету запасные части после разбора

16. Дт 20 Кт 28 — 9 800,00 — потери от брака включены в себестоимость (10 000,00 + 1 200,00 + 2 000,00 + 600,00 – 4 000,00)

Мы с вами рассмотрели правила удержаний за допущенный брак с работников, бухгалтерский учета брака, налоговые особенности учета брака. Если какой-то момент остался вне зоны нашего внимания, задайте вопрос в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Наш канал на яндекс-дзен