Уставный капитал — основной источник финансирования компании, особенно на первоначальном этапе ее деятельности.
Это средства собственников, вложенные в компанию, от вложений собственники планируют получение прибыли, прироста своих вложения.
Поэтому учет Уставного капитала важен и актуален. Рассмотрим особенности учета уставного капитала компании.
Содержание статьи:
1.Организация бухгалтерского учета Уставного капитала
2.Учет уставного капитала
3.Учет формирования уставного капитала
4.Учет увеличения уставного капитала
5.Налоговый учет уставного капитала
- Организация бухгалтерского учета Уставного капитала
Коммерческие организации при создании формируют свой Уставный капитал. Законодательно определен размер минимального Уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью. В общем случае это 10 тыс. рублей (ст. 14 Закона от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Эту сумму учредители общества должны внести в 4-х месячный срок с даты регистрации компании в кассу организации, или перечислить на ее расчетный счет, тем самым оплатив свою долю участия в УК компании.
Некоммерческие организации уставный капитал не формируют, они формируют имущество, необходимо для ведения уставной деятельности. Рыночная стоимость такого имущества также должна быть не менее 10 тыс. рублей.
Минимальный размер УК призван гарантировать защиту интересов кредиторов организации, поэтому для некоторых видов деятельности минимальный размер УК установлен законодательно значительно выше, например, для:
- страховых компаний (в общем случае, есть исключения и коэффициенты) — 300 млн. рублей,
- производителей этилового спирта — 10 млн. рублей,
- компаний-организаторов азартных игр — 100 млн. рублей,
- охранных агентств — 100 тыс. рублей.
Организация бухгалтерского учета Уставного капитала может быть разбита на этапы:
- формирование данных о составе учредителей (участников) компании на момент ее регистрации (учреждения) в бухгалтерской программе,
- отражение оплаты участниками своих долей в УК,
- создание методики ежегодного отслеживания / обновления информации о бенефициарных владельцах*,
- учет изменений УК (увеличение, уменьшение, выкуп доли на общество и т.п.).
* Бенефициарные владельцы — физические лица, прямо или косвенно владеющие более 25% УК юридического лица, либо имеющие возможность его контролировать (Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ).
- Учет уставного капитала
Учет уставного капитала ведется с соблюдением положений Федерального закона «О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 01.10.2001 № 94н, других нормативно-правовых актов (НПА) по бухгалтерскому учету.
Учет уставного капитал по плану счетов организуется на счете 80 «Уставный капитал». К счету открываются субсчета. Для учета УК ООО рекомендован субсчет 80.09 «Прочий капитал».
В акционерных обществах (АО) на отдельных субсчетах учитываются разные типы акций АО:
- 80.01 «Обыкновенные акции»,
- 80.02 «Привилегированные акции».
Счет 80 пассивный, поэтому увеличение УК отражается по кредиту счета 80 (его субсчетов), а уменьшение — по дебету счета 80.
На счете отражается номинальная стоимость акций (долей), принадлежащих каждому участнику (акционеру) юридического лица.
Аналитический учет по счету 80 организуется так, чтобы по данным учета можно было получать информацию о распределение УК по участникам (акционерам), стадиям формирования капитала, а в АО еще и по видам акций.
Расчеты с учредителями (участниками, акционерами) ведутся с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», на котором выделены субсчета:
- 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
- 75.02 «Расчеты по выплате доходов».
Отметим, что учредителями коммерческой организации могут быть как юридические, так и физические лица, может быть и единственный учредитель.
В ООО количество участников не может быть более 50.
- Учет формирования уставного капитала
Учет формирования уставного капитала подразумевает, что бухгалтер отражает записями по счетам учета данные, которые содержатся в учредительных документах компании относительного общего размера уставного капитала и распределения его между владельцами.
В бухгалтерской программе проводка делается на дату регистрации компании, дату можно всегда посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (в свободном доступе на сайте ФНС РФ).
В программах 1С можно использовать специальный документ «Формирование уставного капитала»: Операции / Бухгалтерский учет / Формирование уставного капитала.
Документ прост в заполнении. Вносятся или выбираются из списка (если данные о контрагентах ранее выносились в программу) данные по учредителям, вводится стоимостная оценка их доли в УК (по номиналу).
Процент вклада (доли) вносить не требуется, программа определит этот параметр самостоятельно.
Посмотреть после ввода данных полный состав учредителей и их долю владения можно по кнопке «Список учредителей». Документ можно распечатать / сохранить в удобном формате.
Учет формирования Уставного капитала, проводки на примере ООО:
- Дебет 75.01 Кредит 80.09 — сформирован уставный капитал ООО,
- Дебет 50, 51 и т.д. Кредит 75.01 — оплачена доля в УК ООО.
В случаях, когда, например, акции акционерного общества размещается по ценам, превышающим номинальную стоимость акций, разница отражается как эмиссионный доход:
Дебет 50, 51 и т.п. Кредит 83 — отражен эмиссионный доход при размещений акций по ценам выше номинала.
Если впоследствии один (несколько) участников выходит из общества, возможно оформление доли вышедшего участника на само общества, а уже затем перераспределение этой доли между оставшимися участниками, либо продажа / аннулирование доли (с уменьшением уставного капитала).
- Учет увеличения уставного капитала
Увеличение Уставного капитала возможно, когда:
- собственники приняли решение привлечь новых участников (акционеров), либо увеличить долю каждого участника в номинальном выражении (без изменения % владения),
- размер УК перестал удовлетворять законодательным нормам,
- принято решение направить часть чистой прибыли на увеличение УК.
Привлечение новых участников оформляется решением общего собрания участников (акционеров), данные подаются в регистрирующий орган (Заявление по форме Р13014), который фиксирует увеличение УК компании. Новые данные по размеру УК имеют юридическую силу с даты внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Учет увеличения уставного капитала в этом случае для бухгалтера означает, что нужно оформить в программе появление новых участников и возникновение у них задолженности по оплате УК, либо увеличить номинальную долю УК.
Оформляет такой факт хозяйственной жизни бухгалтерской справкой (операции введенные вручную), бухгалтерские проводки при этом те же, что и при формировании УК, немного меняется их наименование:
- Дебет 75.01 Кредит 80.09 — отражено увеличение УК (сформирована доля нового участника),
- Дебет 50, 51, и т.д. Кредит 75.01 — оплачена доля новым участником.
Случаи, когда УК перестал удовлетворять законодательным нормам:
- изменение законодательства, например, установлен более высокий размер минимального уставного капитала для определенных видов деятельности / определенных компаний,
- компания кардинально поменяла вид деятельности, для нового вида деятельности требуется более высокий размер УК.
Сам же учет увеличения уставного капитала аналогичен рассмотренным выше случаям. При этом либо увеличиваются уже имеющиеся вклады участников (учредителей), и они вносят дополнительные средства в оплату возросшего УК (деньгами или имуществом), либо привлекаются новые участники (акционеры).
Может быть принято решение и о направлении части чистой прибыли на увеличение УК. В этом случае также вносятся соответствующие изменения / корректируется размер УК в данных ЕГРЮЛ.
Проводки для такого случая на примере ООО:
- Дебет 84.01 Кредит 80.09 — увеличение УК за счет нераспределенной прибыли компании.
- Налоговый учет уставного капитала
Операция по формированию и оплате уставного капитала не формирует налоговых доходов или расходов.
А вот операции, связанные с выходом участника из общества / продажей доли в обществе, получением дивидендов, оказанием финансовой помощи обществу, под налогообложение попадают.
Налоговый учет уставного капитала при выходе участника из общества имеет место, когда он добровольно решил перестать быть участником компании, когда его исключили из общества, когда пришлось отдать свою долю в обществе в счет погашения долга перед третьими лицами и т.п. (см. ст. 26 Закона об ООО).
При добровольном выходе из общества (и в других аналогичных случаях) участнику выплачивается действительная стоимость доли.
Получаемые вышедшим из общества участникам суммы дохода, превышающие его первоначальный вклад, признаются с 01.01.2019 дивидендом (п.1 ст. 250 НК РФ), а выплачивающая доход организация — налоговым агентом.
При выплатах физическому лицу речь об НДФЛ, причем если срок владения долей более 5 лет, действует льгота по ст. 217 НК РФ (п. 17.2), в других случаях НДФЛ следует удержать (Письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-04-06/101345).
Для юридических лиц налог на прибыль удерживается доход с суммы, превышающей вложенные в ООО средства.
Налог с такого дивидендного дохода удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Если в оплату действительной стоимости доли передается имущество, и его стоимость окажется выше первоначального вклада участника, с суммы превышения следует исчислить еще и НДС.
Мы с вами рассмотрели, какова должна быть организация бухгалтерского учета уставного капитала, учет увеличения уставного капитала, налоговый учет уставного капитала. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях.
Подписывайтесь на наш телеграм
