Рассмотрим правила по налогу на имущество, преимущественно налога на имущество организаций, действующие с 2023 года.
Содержание статьи:
1. Налог на имущество в 2023 году
2. Налог на имущество организаций в 2023 году
3. Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из кадастровой стоимости
4. Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из среднегодовой стоимости
5. Налог на имущество сданное в аренду
- Налог на имущество в 2023 году
Налог на имущество платят как физические, так и юридические лица. Правила налогообложения для разных категорий налогоплательщиках содержатся в разных главах НК РФ:
- глава 30 «Налог на имущество организаций»,
- глава 32 «Налог на имущество физических лиц».
Объект налогообложения одинаков для всех налогоплательщиков — недвижимое имущество.
Индивидуальные предприниматели (ИП) налог на имущество в 2023 году, как и ранее, платят по правилам налога для физических лиц.
Отметим, что для ИП важно понимать, используется имущество в предпринимательской деятельности или нет, а также помнить о нюансах исчисления налога на имущество в зависимости от применяемого ИП вида налогообложения.
Если ИП находится на общей системе налогообложения, он платит налог на имущество, даже если имущество в какие-то периоды в деятельности не используется.
ИП на ПСН и УСН (и компании на УСН) в общем случае освобождены от уплаты налога на имущество.
В случаях, когда ИП и компании на УСН использует в деятельности так называемую «коммерческую недвижимость», налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости, налог уплачивать требуется.
Коммерческая недвижимость — это объекты торгово-офисного назначения, они должны быть включенные в региональный перечень объектов с кадастровой стоимостью (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Если ИП является плательщиком ЕСХН, он освобожден от уплаты налога на имущество в отношении тех объектов, которое использует в сельскохозяйственной деятельности.
НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество и для физических, и для юридических лиц.
Льготы подразделяются на федеральные и местные / региональные.
На сайте ФНС РФ в разделе Сервисы / Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам наглядно представлены все льготы, как федеральные, так и местные, даны ссылки на законы, которыми установлены особенности по налогу на имущество в разных регионах.
Налог на имущество в 2023 году, два вида расчетов, в зависимости от налоговой базы:
- исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ),
- исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Если у налогоплательщика есть право на льготу по налогу, рекомендуется подать заявление на льготу по форме, определенной в Приказе ФНС от 09.07.2021 № № ЕД-7-21/646@.
Если заявление не подать, ФНС РФ рассчитает льготу на основании собственных данных.
- Налог на имущество организаций в 2023 году
Налог на имущество организаций в 2023 году рассчитывается по правилам главы 30 НК РФ и регионального законодательства.
Одна из главных особенностей с 2023 года — налог на имущество организаций в 2023 году уплачивается в новые сроки:
- авансовые платежи — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом,
- налог за год — не позднее 28 февраля следующего года.
Уведомления по налогу на имущество представляются в 2023 году ежеквартально: 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023.
За 2022 год уведомление так же нужно было представить 27.02.23, за 2023 год срок представления уведомления будет 26.02.2024.
Напомним, что Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
В Письме ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/23462@ рассмотрены особенности подачи уведомлений в отношении налога на имущество.
Вторая главная особенность, характерная для налога на имущество организаций в 2023 году и последующие годы, — имущество по кадастровой стоимости в Декларацию по налогу на имущество не включается (с отчетности за 2022 г.).
Обновленная форма Декларации утверждена Приказом ФНС ль 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (с отчетности за 2022 год). Раздел с кадастровой стоимостью в Декларации остался, но теперь его заполняют только иностранные компании.
Если у российской компании есть недвижимость, налоговая база по которой рассчитывается только по кадастровой стоимости, Декларацию такая компания не сдает.
Для такого имущества применяется так называемый проактивный порядок расчета налога (как для транспортного и земельного налогов):
- организация рассчитывает и платит налог,
- не позднее чем через 6 месяцев от даты уплаты налога за год получает сообщение из ИФНС с расчетом налога налоговой инспекции,
- при наличии расхождений, организация имеет право представить документы, подтверждающие ее позицию.
Нормы в отношении гибели (уничтожения) объектов налогообложения с 2022 года остались прежними:
- если объект недвижимости уничтожен в текущем месяце, налог на имущество по нему не считается с 1-го числа текущего месяца,
- налогоплательщик может на добровольной основе подать заявление о гибели объекта, приложив к нем документы, подтверждающие факт уничтожения или гибели объекта.
- заявления подается по форме Приказа ФНС РФ от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@.
- Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из кадастровой стоимости
Налог на имущество организаций в 2023 году исходя из кадастровой стоимости имущества считается по следующим правилам:
- Кадастровая стоимость по НК РФ берется по состоянию на 01 января текущего года, узнать ее можно на сайте Росреестра, либо запросив выписку из ЕГРН через МФЦ, Госуслуги, сайт Росреестра, личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Для 2023 года есть исключение — стоимость берется по состоянию на 01.01.2022 (п. 17, 18 Закона № 67-ФЗ).
- Ставка налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в общем случае 2 %. Региональные власти могут уставить и другую ставку налога, но не более 2 %. Ставки могут различаться в зависимости от вида объектов недвижимости и/или их кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 08.12.2022 № БС-4-21/16658@).
- По налогу на имущество уплачиваются авансовые платежи, если они установлены региональным законодательством.
- Расчет авансового платежа: кадастровую стоимость нужно умножить на ставку налога и разделить на 4.
- К налогооблагаемому по кадастровой стоимости имуществу с 2021 года относятся объекты капитального строительства, а также гаражи, машиноместа, другие объекты, перечисленные в п. п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
- По всем объектам должны соблюдаться условия: объекты должны быть в ЕГРН, иметь кадастровую стоимость, данные в отношении них должны содержаться в региональном законодательном акте по налогу на имущество.
- Владельцы помещений в зданиях в случаях, когда известна только кадастровая стоимость всего здания, определяют налоговую базу пропорционально занимаемой площади в общей площади здания.
- Учитываться объекты недвижимости по кадастровой стоимости могут не только на счете 01 в составе основных средств. Возможен учет на счетах 08, 41, других аналогичных.
При строительстве недвижимости собственными силами (учет затрат на счете 08), налог на имущество по объектам строительства, не исчисляется.
- Облагаются налогом объекты незавершенного строительства, которые приобретены у других лиц именно как объекты капстроительства, зарегистрированные в ЕГРН по кадастровой стоимости (Письмо Минфина РФ от 18.05.2022 № 03-05-05-01/45806).
- Если недвижимость приобрели/продали в течение года, расчет налога ведется с учетом коэффициента владения (отношение месяцев владения недвижимостью к общему числу месяцев в году/квартале).
- В случае, когда в течение года изменилась кадастровая стоимость, используется корректировочный коэффициент (отношение числа месяцев со старой стоимостью к числу месяцев в году). Условие — новая кадастровая стоимость должна быть отражена в ЕГРН (Письмо ФНС РФ от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@).
- Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из среднегодовой стоимости
Ставка налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости в общем случае 2,2 %. Региональные власти могут уставить и другую ставку налога, но не более 2,2 %.
Налог на имущество организаций в 2023 году исходя из среднегодовой стоимости имущества считается в следующем порядке:
- берется балансовая стоимость актива на начало года,
- прибавляется стоимость имущества на конец каждого месяца года,
- сумма делится на 13 (12 месяцев + 1).
Балансовая стоимость недвижимости на каждую дату определяется по формуле:
Балансовая стоимость = Сп – А + КВ
где:
- Сп — первоначальная стоимость ОС,
- А — амортизация за период,
- КВ — капитальные вложения на улучшение и восстановление ОС.
Такая позиция отражена в Письмах Минфина РФ: от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530, от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841 и Письме ФНС РФ от 30.07.2021 № БС-4-21/10776.
У организации есть право сдавать единую Декларацию по налогу на имуществ при наличии несколько объектов недвижимости в одном регионе, зарегистрированных в разных ИФНС.
Это право действует только в отношении недвижимости, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Требуется подать уведомление установленной формы.
- Налог на имущество сданное в аренду
Налог на имущество сданное в аренду (лизинг) с 01.01.2022 уплачивает всегда арендодатель/лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ).
При этом нужно учитывать:
- Тонкости перехода на ФСБУ 25/2018.
Если на момент перехода на новый стандарт (в общем случае это 01.01.2022) уже действовал договор лизинга, предмет лизинга по которому числился на балансе лизингополучателя, налог на имущество по новым правилам должен платить лизингодатель (Письмо Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-03-0681/10332).
- При финансовой аренде арендодатель/лизингодатель с 01.01.2022 отражает сданный в аренду объект на счетах учета финансовых вложений (счета 58, 76). При этом балансовая стоимость вложения формируется исходя из ожидаемых поступлений в качестве арендной платы.
- Налог на имущество сданное в аренду, в случае расчета по среднегодовой стоимости, подразумевает определение среднегодовой стоимости чистой инвестиции в аренду (ЧИА).
На примере 2023 года:
Среднегодовая стоимость ЧИА = (балансовая стоимость ЧИА на 01.01.2023 + балансовая стоимость ЧИА на 31.01.2023 … + балансовая стоимость ЧИА на 31.12.2023) / 13.
Балансовая стоимость ЧИА по данным регистров бухгалтерского учета:
Балансовая стоимость ЧИА = ЧИА (договорная стоимость) + начисляемые проценты – оплаченные арендные платежи.
Такой порядок рекомендован Письмом Минфина РФ от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642.
- Налог на имущество по неотделимым улучшениям в предмет аренды, если арендодатель не возмещает расходы, а арендатор учитывает улучшения в качестве основных средств, платит арендатор по среднегодовой стоимости, до выбытия такого имущества из состава ОС (Письма Минфина РФ от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47593).
Мы рассмотрели расчет налога на имущество в 2023 году, обратив основное внимание на налог на имущество организаций в 2023 году. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.
А больше информации про налог на имущество смотрите в нашем бухгалтерском клубе
Подписывайтесь на наш телеграм
