Разберемся, как повлияли на налог на имущество организаций в 2022 году изменения в бухучете, вступление в силу новых ФСБУ.

Содержание статьи:

1. Налог на имущество в 2022 году

2. Налог на имущество организаций в 2022 году

3. Расчет налога на имущество в 2022 году исходя из кадастровой стоимости

4. Расчет налога на имущество в 2022 году исходя из среднегодовой стоимости

5. Налог на имущество сданное в аренду

налог на имущество в 2022 году
  1. Налог на имущество в 2022 году

Налог на имущество в 2022 году платят физические и юридические лица. Объект налогообложения — недвижимое имущество.

Индивидуальные предприниматели (ИП) платят налог на имущество физических лиц.

Ситуации у ИП могут быть разные, они зависят от вида имущества и вида налогообложения.

ИП на общей системе налогообложения обязан платить налог на имущество, вне зависимости от того, используется имущество в деятельности или нет. Нормативная база — глава 32 Налогового кодекса (НК РФ) «Налог на имущество физических лиц».

ИП на ПСН и УСН освобождены от уплаты налога на имущество. Исключения, — так называемая «коммерческая недвижимость», налоговая база по которой считается исходя из кадастровой стоимости активов. Это строения торгово-офисного назначения, включенные в региональный перечень объектов с кадастровой стоимостью согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

ИП — плательщики ЕСХН, освобождены от налога на имущество, используемое в сельскохозяйственной деятельности.

Законодательством предусмотрены льготы по налогу как для физических, так и для юридических лиц.

Льготы подразделяются на федеральные и местные / региональные.

Налогоплательщик должен подать заявление на льготу. Для юрлиц форма заявления обновлена (Приказ ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@), действует с 01.01.2022. С полным перечнем льгот можно ознакомиться на сайте ФНС РФ.

Если заявление не подано, ФНС РФ рассчитает льготу на основании собственных данных.

  1. Налог на имущество организаций в 2022 году

Налог на имущество организаций в 2022 году регулируется главной 30 НК РФ.

Налог может считаться либо исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ), либо из кадастровой (п. 2 ст. 375 НК РФ).

С 2021 года в составе имущества, которое облагается по кадастровой стоимости, отражаются гаражи, машиноместа, жилые помещения, объекты капстроительства, садовые дома и другие подобные объекты, перечисленные в п.п.4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Основные условия: такое налогообложение должно быть предусмотрено региональным законодательством, объекты должны находиться в ЕГРН и иметь кадастровую стоимость.

Учитываться они могут не только в составе основных средств на счете 01.

В отношении объектов незавершенного строительства отметим, что если это актив организации, строительство которого ведется собственными силами, затраты аккумулируются на счете 08, то налог на имущество по такому объекту, как и в прежние годы, не рассчитывается.

Под налогообложение попадают те объекты незавершенного строительства, которые приобретены «на стороне», ведь условием купли-продажи таких объектов является их регистрация, установление кадастровой стоимости. С них налог на имущество считается (Письмо Минфина РФ от 18.05.2022 № 03-05-05-01/45806).

Если объект подходит под перечисленные в п.п.4 п. 1 ст. 378.2 условия, но кадастровой стоимости не имеет, или нет соответствующего регионального закона (положения в региональном законе), он будет облагаться по среднегодовой стоимости имущества, но только в том случае, если учитывается в составе ОС на счете 01.

Налог на имущество в 2022 году и последующие годы организации теперь во всех регионах выплачиваю в единую дату — не позднее 01 марта года, следующего за налоговым периодом. Авансовые квартальные платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего отчетным периодом (кварталом).

С 01.01.2022 действует новая норма в отношение гибели и уничтожения объектов налогообложения. Налог не исчисляется с 1-го числа месяца, в котором произошло такое событие, на основании заявления налогоплательщика.

Заявление подается на добровольной основе.

Налогоплательщик может направить с заявлением документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения ОС (п. 4.1 ст. 382 НК РФ).

Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668.

  1. Расчет налога на имущество в 2022 году исходя из кадастровой стоимости

Расчет налога на имущество в 2022 году по кадастровой стоимости производится по прежним правилам.

Для расчета авансового платежа 2022 года нужно взять кадастровую стоимость объекта недвижимости на 01 января текущего года, умножить на ставку налога (2,2% в общем случае) и разделить на 4.

Кадастровую стоимость на 01 января можно узнать на сайте Росреестра, используя электронные сервисы: справочная информация онлайн, публичная кадастровая карта, запрос сведений из базы данных кадастровой оценки.

Для документального подтверждения стоимости можно запросить выписку из ЕГРН через МФЦ, Госуслуги, сайт Росреестра. Аналогичный функционал предусмотрен и в личном кабинете организации на сайте ФНС РФ, но только по недвижимости, по которой налог на имущество уплачивается.

Региональным законодательствам могут быть установлены и другие ставки, но не более 2,2%, также могут быть введены дифференцированные ставки для разных категорий плательщиков.

Если кадастровая стоимость имущества, например, офиса в бизнес-центре, не известна, но есть данные по площади помещения (доли в общей площади центра), налог считается пропорционально этой доли исходя из общей кадастровой стоимости центра.

Законом об оценочной деятельности предусмотрены сроки, в которые может проводиться пересмотр кадастровой стоимости недвижимости (с. 24.12 Закона № 135-ФЗ):

  • 1 раз в 2 года для городов федерального значения,
  • 1 раз в 3 года для остальных регионов.

Налогоплательщик вправе обжаловать величину кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Если комиссия примет решение в пользу налогоплательщика, и стоимость будет уменьшена, налогоплательщик имеет право пересчитать налог, подав уточненные декларации за периоды, когда должна была применяться измененная стоимость недвижимости для целей налогового учета.

ФНС РФ отмечает, что делать это нужно только после того, как сведения о новой кадастровой стоимости будут отражены в ЕГРН: Письма ФНС РФ от 29.06.2021 № БС-4-21/9104@, от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@.

Отметим, что Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, посвященным налоговой поддержке организаций и предпринимателей, установлено, что и в 2023 году для расчета налога по кадастровой стоимости нужно будет брать данные по состоянию на 01.01.2022 (п. 17, 18 Закона № 67-ФЗ).

Важно, что отчетности за 2022 год не нужно в Декларации по налогу на имущество заполнять раздел 3, касающийся сведений о недвижимости, база которой определяется по кадастровой стоимости.

  1. Расчет налога на имущество в 2022 году исходя из среднегодовой стоимости

Расчет налога на имущество в 2022 году, исходя из среднегодовой стоимости имущества, заключается в определении остаточной стоимости на конец каждого года, суммировании этих значения и деления суммы на 13 (12 месяцев + 1).

Налогоплательщиков в 2022 году волнует, какую стоимость стоит использовать, если в ФСБУ 6/2020 понятия остаточной стоимости теперь нет, а есть балансовая. Минфин и ФНС РФ неоднократно отмечали в своим письмах, что расчет остаточной стоимости должен вестись по формуле:

Остаточная стоимость для НИ = Сп – А + КВ

где:

  • НИ — налоговый учет по имуществу организаций,
  • Сп — первоначальная стоимость ОС,
  • А — амортизация за период,
  • КВ — капитальные вложения на улучшение и восстановление ОС.

Такая позиция отражена в Письмах Минфина РФ: от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530, от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841.

А также Письме ФНС РФ от 30.07.2021 № БС-4-21/10776.

Если у организации есть несколько объектов недвижимости в одном регионе, зарегистрированных в разных ИФНС, можно выбрать одно из инспекций и сдавать единую декларацию. Норма действует только в отношении активов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Требуется подать уведомление установленной формы.

  1. Налог на имущество сданное в аренду

Налог на имущество сданное в аренду (лизинг) платит всегда арендодатель. Такое положение появилось в НК РФ и действует с 01.01.2022 (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Есть определенные сложности, о которых следует помнить:

  1. Законодатель прописал разные правила для налога на прибыль и для налога на имущество по договорам аренды (лизинга), которые уже действовали по состоянию на 01.01.2022.

По налогу на прибыль для таких договоров действует старый порядок налогового учета, про это прямо говорится в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

По налогу на имущество, даже если стороны решили оставить, например, предмет лизинга, на балансе лизингополучателя, налог на имущество все равно должен платить лизингодатель (Письмо Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-03-0681/10332).

  1. При финансовой аренде арендодатель учитывает объект на счетах учета финансовых вложений (счета 58, 76), определяя стоимость вложения исходя из ожидаемых поступлений в качестве арендной платы, а не из фактических затрат на приобретение объекта, которые при прежнем порядке учета амортизировались.

Расчет по кадастровой стоимости — по правилам, рассмотренным выше.

Налог на имущество сданное в аренду, в случае расчета по среднегодовой стоимости, подразумевает определение среднегодовой стоимости чистой инвестиции в аренду (ЧИА).

На примере 1 полугодия 2022 года:

Среднегодовая стоимость ЧИА = (Остаточная стоимость ЧИА на 01.01.2022 + Остаточная стоимость ЧИА на 01.02.2022 … + остаточная стоимость ЧИА на 01.07.2022) / 7.

Остаточную стоимость ЧИА следует определять по данным регистров бухгалтерского учета:

Остаточная стоимость ЧИА = ЧИА (договорная стоимость) + начисляемые проценты – оплаченные арендные платежи.

Именно такой порядок рекомендован Письмом Минфина РФ от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642.

Еще один вопрос возникает у арендаторов имущества: начислять ли в 2022 году налог на имущество по неотделимым улучшениям в предмет аренды, если его теперь всегда платит арендодатель?

По неотделимым улучшениям действуют прежние правила. Налогом на имущество такие улучшения до передачи объекта аренды на баланс арендодателя облагаются у арендатора. Минфин напомнил об этом в письме от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290.

Мы рассмотрели расчет налога на имущество в 2022 году, уделив главное внимание налогу на имущество организаций в 2022 году. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях.

Наши курсы

Консультации

Приобрести программы 1С

Подписывайтесь на наш телеграм

Группа вконтакте

Наш канал на яндекс-дзен

Рутюб канал

Мой тенчат

Налог на имущество в 2022 году

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Сайт размещается на хостинге Спринтхост